吳國雄（深圳） 海關(guān)法專業(yè)資深律師、走私犯罪刑事辯護專業(yè)資深律師，專注于走私犯罪辯護、海關(guān)爭議解決、海關(guān)事務(wù)專項顧問。居于深圳。

本是中國制造出口到越南的乳膠制品，幾年后卻成了“越南制造”進口中國的貨物。是利益驅(qū)使還是另有隱情？在大量的證據(jù)面前，一條偽造原產(chǎn)地以偷逃稅款的利益鏈逐漸浮出水面——

出口變進口，逃稅難逃罰

2020年，一批標注“MADE IN VIETNAM（越南制造）”的乳膠床墊、乳膠枕等制品，通過享受東盟協(xié)定稅率，以“零關(guān)稅”在浙江寧波某海關(guān)清關(guān)進口。海關(guān)緝私部門核查后發(fā)現(xiàn)，這批總價約50萬元的進口乳膠制品竟是由浙江溫州出口至越南的中國商品。因涉嫌走私普通貨物罪，該案被移送檢察機關(guān)審查起訴。寧波市檢察院經(jīng)深入審查，在作出不起訴決定后，通過啟動行刑反向銜接機制，及時向海關(guān)行政部門制發(fā)對違法行為作出行政處罰的檢察意見書。近日，兩家違法企業(yè)分別被處以了相應(yīng)的行政處罰。

出口商品變身進口貨物

溫州某生產(chǎn)公司是業(yè)內(nèi)小有名氣的乳膠制品生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品因質(zhì)優(yōu)價廉遠銷東南亞各國，越南固定客戶亦不在少數(shù)。2020年，受旅游人數(shù)減少等多種因素影響，3家越南客戶從該公司進口的乳膠產(chǎn)品出現(xiàn)大量滯銷，欠付貨款超百萬元，公司的正常經(jīng)營活動也因資金無法回籠近乎停滯。

為突破困境，溫州某生產(chǎn)公司與越南客戶協(xié)商后，雙方于2020年8月達成一致意見，決定將越南客戶此前從該公司購買的乳膠墊、乳膠枕等產(chǎn)品按售出價六折的價格運回國內(nèi)抵償貨款。雙方還約定，貨物運回溫州倉庫所產(chǎn)生的一切費用由越南客戶承擔。

因越南客戶不懂操作流程，溫州某生產(chǎn)公司負責人趙某將長期為該公司辦理出口業(yè)務(wù)的寧波某物流公司介紹給了越南客戶，為越南客戶開展貨運代理及報關(guān)業(yè)務(wù)，完成退貨事宜。

為偷逃稅款偽造原產(chǎn)地

由于進口流程早已結(jié)束，且不是因為產(chǎn)品質(zhì)量問題退貨，該批貨物并不符合海關(guān)退貨要求，并且如果以退貨方式入境，溫州某生產(chǎn)公司還需退還此前的出口退稅，成本將進一步擴大。寧波某物流公司承接業(yè)務(wù)后，越南客戶只提出一個核心要求——“盡量降低成本”。為滿足客戶要求，寧波某物流公司負責人蓋某在制作方案時可謂費盡心思，經(jīng)過詳細分析和認真研判，最終給出了“最優(yōu)方案”：將退貨商品偽裝成原產(chǎn)地為越南的貨物，通過享受東盟協(xié)定稅率，以“零關(guān)稅”完成“進口”，便可將成本降至最低。

越南客戶對該方案十分滿意，溫州某生產(chǎn)公司知曉后也未明確反對。2020年9月初，寧波某物流公司便開始著手實施。

寧波某物流公司先是付費委托越南第三方公司代為申領(lǐng)了與貨物配套的越南原產(chǎn)地證。隨后，該公司又指使越南客戶在貨物上張貼“MADE IN VIETNAM（越南制造）”的標識，偽裝活動完成。緊接著，寧波某物流公司一手炮制了原產(chǎn)地為越南、金額低于實際貨值的虛假合同和單證，隨后利用虛假單證付費委托報關(guān)企業(yè)向?qū)幉êｊP(guān)申報進口貨物，再將通關(guān)后的貨物運送至溫州某生產(chǎn)公司倉庫。

就這樣，寧波某物流公司以上述方式順利完成了4單進口業(yè)務(wù)。未料，在進行第5單業(yè)務(wù)時，海關(guān)工作人員發(fā)現(xiàn)了放射異常，拒絕相關(guān)貨物入境。因貨物滯留海關(guān)，產(chǎn)生大量滯關(guān)費等費用，越南客戶明確表示放棄這單貨物并拒絕承擔任何費用。溫州某生產(chǎn)公司得知這一情況后，經(jīng)過再三考慮決定接手這單貨物。于是，溫州某生產(chǎn)公司委托寧波某物流公司將貨物運回越南完成整改，又委托寧波某物流公司將貨物拆分成3單，承擔全部費用后以前述方式將這批乳膠產(chǎn)品進口入境。

歷時11個月，寧波某物流公司最終完成了全部7單貨物的進口，并按要求將全部貨物運到了溫州某生產(chǎn)公司倉庫。

被不起訴企業(yè)受到行政處罰

2022年6月，海關(guān)緝私部門在工作中發(fā)現(xiàn)上述兩家公司涉嫌違法犯罪線索。經(jīng)過偵查，海關(guān)緝私部門認為寧波某物流公司的行為涉嫌走私普通貨物罪，隨即對寧波某物流公司及其主要負責人蓋某進行了刑事立案。

2024年3月，海關(guān)緝私部門將寧波某物流公司、蓋某涉嫌走私普通貨物罪一案移送至寧波市檢察院審查起訴。其間，偵查機關(guān)對溫州某生產(chǎn)公司負責人周某進行了傳喚，周某到案后就溫州某生產(chǎn)公司參與走私的事實進行了如實陳述。

經(jīng)查，2020年9月至2021年8月，寧波某物流公司以偽造原產(chǎn)地的方式走私入境乳膠產(chǎn)品7單，偷逃應(yīng)繳稅款合計50余萬元，其中4單貨物所涉稅款、清關(guān)費用等由越南客戶承擔，其他3單貨物所涉費用由收貨單位溫州某生產(chǎn)公司承擔，而這3單共偷逃應(yīng)繳稅款近5萬元。

寧波市檢察院刑事檢察部門審查后認為，寧波某物流公司為牟取非法利益，采用偽造原產(chǎn)地的方式走私進口乳膠產(chǎn)品，偷逃應(yīng)繳稅款數(shù)額較大，構(gòu)成走私普通貨物罪，蓋某作為該公司直接負責的主管人員，構(gòu)成同罪。鑒于其犯罪情節(jié)輕微，案發(fā)后自愿認罪認罰，具有自首情節(jié)，且積極補繳稅款，符合“罪輕相對不起訴”標準，該院遂于2024年8月作出不起訴決定。

不刑不等于不罰。刑事檢察部門隨后按照行刑反向銜接機制要求，將案件移送至該院行政檢察部門審查。

寧波市檢察院行政檢察部門經(jīng)審查認為，寧波某物流公司為偷逃應(yīng)繳稅款，采用偽造原產(chǎn)地等方式走私進口乳膠產(chǎn)品，違反了海關(guān)法第八十二條及《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第七條的規(guī)定，應(yīng)當給予其行政處罰。同時，作為貨主的溫州某生產(chǎn)公司明知寧波某物流公司走私進口行為違法，仍參與其中3單貨物的走私活動，其行為違反了前述規(guī)定，亦應(yīng)當給予行政處罰。

基于此，寧波市檢察院于2024年9月制發(fā)檢察意見書，建議海關(guān)部門對違法企業(yè)寧波某物流公司、溫州某生產(chǎn)公司給予行政處罰。經(jīng)過公開聽證、集體討論等一系列法定程序，海關(guān)部門采納了檢察機關(guān)的意見，于今年8月作出對寧波某物流公司罰款100余萬元、對溫州某生產(chǎn)公司沒收走私貨物或追繳等值價款20余萬元的行政處罰決定。（以上來源：檢察日報 記者蔣杰?通訊員王媛媛）

走私刑事辯護專業(yè)資深律師吳國雄（深圳）分析：

一、對于原從中國出口的貨物，需復(fù)運進口的情形，在特定條件下，復(fù)進口時可以免征進口關(guān)稅的。案發(fā)時適用的《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第四十三條第一款規(guī)定“因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口之日起1年內(nèi)原狀復(fù)運進境的，不征收進口關(guān)稅”。

復(fù)進口不征進口關(guān)稅的前提條件（必須同時滿足）：

1、復(fù)進口的原因：品質(zhì)或者規(guī)格不符；不能是別的原因，比如本案系在越南滯銷，不屬于可以免征的法定理由。

2、貨物狀態(tài)：原狀復(fù)運進境；比如機器，不能使用了一段時間再復(fù)運進境。

3、復(fù)進口的期限：自出口之日起1年內(nèi)。本案尚在一年期限內(nèi)。

很顯然，涉案貨物不符合《關(guān)稅條例》的規(guī)定，即復(fù)運進口需征稅。

二、涉案企業(yè)將應(yīng)稅商品偽報原產(chǎn)地獲得“中國-東盟”協(xié)定稅率0關(guān)稅，是一種偽報類走私行為。商品歸類、計稅價格、原產(chǎn)地是關(guān)稅征管的三大要素，故意偽報任何一項，從而達到偷逃稅額之目的，都是走私行為，稅額達到起刑點的，就是構(gòu)成走私普通貨物罪。

本案已經(jīng)達到起刑點，故偵查機關(guān)刑事立案，檢察機關(guān)作了“罪輕不訴”，但仍需交由海關(guān)行政處罰。

三、2024年12月1日起實施的《中華人民共和國關(guān)稅法》對于復(fù)運進口免稅的情形作了更加彈性的規(guī)定?！蛾P(guān)稅法》第三十九條規(guī)定“因品質(zhì)、規(guī)格原因或者不可抗力，出口貨物自出口之日起一年內(nèi)原狀復(fù)運進境的，不征收進口關(guān)稅。因品質(zhì)、規(guī)格原因或者不可抗力，進口貨物自進口之日起一年內(nèi)原狀復(fù)運出境的，不征收出口關(guān)稅。特殊情形下，經(jīng)海關(guān)批準，可以適當延長前款規(guī)定的期限，具體辦法由海關(guān)總署規(guī)定”?？梢?，法定理由增加了“不可抗力”，因應(yīng)目前由美國發(fā)起的貿(mào)易摩擦導(dǎo)致突增關(guān)稅或禁止進口的行政命令；期限也做靈活處理。