同樣是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，為什么有些是罰款，有些是追繳稅款？

何觀舒：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

案例一：青島瑞某鋼鐵有限公司

1.案件性質(zhì)

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票

2.主要違法事實(shí)

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局第二稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)其在2016年1月至2016年12月期間，主要存在以下問(wèn)題：讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票18份，金額171.07萬(wàn)元，稅額29.08萬(wàn)元；具有虛開(kāi)發(fā)票行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)走逃（失聯(lián)）。

3.相關(guān)法律依據(jù)及稅務(wù)處理處罰情況

依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其處以追繳稅款31.12萬(wàn)元的行政處理，依法移送司法機(jī)關(guān)。

案例二：青島玉某某建筑材料有限公司

1.案件性質(zhì)

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票

2.主要違法事實(shí)

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局第二稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)其在2021年1月至2021年12月期間，主要存在以下問(wèn)題：為他人（為自己）開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票25份，金額249.69萬(wàn)元，稅額32.46萬(wàn)元；具有虛開(kāi)發(fā)票行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)走逃（失聯(lián)）。

3.相關(guān)法律依據(jù)及稅務(wù)處理處罰情況

依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其處以罰款14萬(wàn)元的行政處罰，依法移送司法機(jī)關(guān)。

稅與罰評(píng)析：

上述兩個(gè)案例，同樣是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，為什么第一個(gè)案例是追繳稅款，而第二個(gè)案例是處以罰款，卻沒(méi)有追繳稅款呢？

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，指為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)四種形式。

上述兩個(gè)案例中，案例一是讓他人為自己虛開(kāi)，案例二是為他人虛開(kāi)，虛開(kāi)的方式不同，則稅務(wù)處理處罰的情況則不相同。

1.為他人虛開(kāi)的，就是虛開(kāi)銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。

正常情況下，納稅人銷售貨物，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，需要按照增值稅專用發(fā)票上的稅額來(lái)繳納增值稅。但虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，是沒(méi)有真實(shí)貨物交易的，也就沒(méi)有增值。既然沒(méi)有增值，則不需要繳納增值稅。

因此，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，不需要追繳稅款。雖然不需要繳納稅款，但是，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是稅收違法行為，則根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十五條的規(guī)定，處以罰款；構(gòu)成犯罪的，還需要追究刑事責(zé)任。

2.讓他人為自己虛開(kāi)，就是虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）的規(guī)定：“納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）第一條規(guī)定：“受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

因此，虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。所以，對(duì)于讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，沒(méi)有補(bǔ)繳相應(yīng)稅款的，都需要追繳相應(yīng)的稅款。

那么，為什么沒(méi)有處以罰款呢？

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見(jiàn)》第一條第三項(xiàng)規(guī)定：“行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件，應(yīng)當(dāng)移交案件的全部材料，同時(shí)將案件移送書(shū)及有關(guān)材料目錄抄送人民檢察院。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在移送案件時(shí)已經(jīng)作出行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書(shū)一并抄送公安機(jī)關(guān)、人民檢察院；未作出處罰決定的，原則上應(yīng)當(dāng)在公安機(jī)關(guān)決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無(wú)罪判決或者免于刑事處罰后，再?zèng)Q定是否給予行政處罰。”

案例一的行為已經(jīng)涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，并移送司法機(jī)關(guān)處理，因此，應(yīng)在司法機(jī)關(guān)作出相應(yīng)的決定、判決之后，再?zèng)Q定是否給予行政處罰。

3.上述兩個(gè)案例的當(dāng)事人會(huì)面臨怎樣的刑事處罰呢？

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，虛開(kāi)稅額在10萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。

上述兩家公司虛開(kāi)的稅額都超過(guò)了10萬(wàn)元，其責(zé)任人員將面臨三年以下有期徒刑或者拘役的刑罰。

不過(guò)，需要注意的是，案例一中，青島瑞某鋼鐵有限公司虛開(kāi)的行為發(fā)生在2016年1月至2016年12月期間，距今已經(jīng)快9年時(shí)間了。

根據(jù)第八十七條的規(guī)定，法定最高刑不滿五年有期徒刑的，經(jīng)過(guò)五年，則不再追訴。因此，青島瑞某鋼鐵有限公司虛開(kāi)的行為已經(jīng)過(guò)了刑事追訴的期限，不應(yīng)再追究刑事責(zé)任。

#虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪律師#

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何觀舒律師，專注辦理虛開(kāi)發(fā)票罪、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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