來源：會計雅苑

河北省保定市徐水區(qū)人民法院

刑 事 判 決 書

（2025）冀0609刑初126號

公訴機(jī)關(guān)河北省保定市徐水區(qū)人民檢察院。

被告人劉某甲，男，1993年2月15日出生于河北省保定市徐水區(qū)，高中文化，實(shí)際控制人，住保定市徐水區(qū)。因涉嫌犯提供虛假證明文件罪于2024年7月19日被保定市公安局徐水區(qū)分局刑事拘留，同年8月23日被逮捕?，F(xiàn)羈押于保定市徐水區(qū)看守所。

辯護(hù)人高昌勃，北京市道可特律師事務(wù)所律師。

辯護(hù)人陳文賀，河北大乙律師事務(wù)所律師。

被告人牛某甲，男，1992年5月5日出生于河北省保定市徐水區(qū)，初中文化，員工，住保定市徐水區(qū)。因涉嫌犯提供虛假證明文件罪于2024年7月19日被保定市公安局徐水區(qū)分局刑事拘留，同年8月23日被逮捕。現(xiàn)羈押于保定市徐水區(qū)看守所。

辯護(hù)人崔晨旭，河北五言律師事務(wù)所律師。

辯護(hù)人張萍，河北振平律師事務(wù)所律師。

河北省保定市徐水區(qū)人民檢察院以徐檢刑訴〔2025〕99號起訴書指控被告人劉某甲、牛某甲犯提供虛假證明文件罪，于2025年4月10日向本院提起公訴。本院受理后，依法組成合議庭，適用普通程序公開開庭審理了本案。河北省保定市徐水區(qū)人民檢察院指派檢察員馬雷雨出庭支持公訴，被告人劉某甲及其辯護(hù)人高昌勃、陳文賀、被告人牛某甲及其辯護(hù)人崔晨旭、張萍到庭參加訴訟。現(xiàn)已審理終結(jié)。

公訴機(jī)關(guān)指控，2022年2月份左右，被告人劉某甲從郝某熊手中收購北京合瑞君華會計師事務(wù)所（普通合伙），并先后在北京、保定徐水等地設(shè)立工作窩點(diǎn)，自行招募被告人牛某甲等多名員工、線上承攬業(yè)務(wù)。被告人劉某甲從網(wǎng)上購買私刻的北京合瑞君華會計師事務(wù)所公章、注冊會計師王某、王某明手簽章，在無正規(guī)審計程序且工作人員無相關(guān)資質(zhì)的情況下，冒用王某、王某明資質(zhì)，對外出具虛假審計報告。截止2024年7月，被告人劉某甲違法所得520萬余元，被告人牛某甲非法獲利11萬余元。

為證實(shí)上述指控，公訴機(jī)關(guān)當(dāng)庭宣讀、出示了被告人供述、證人證言、書證、鑒定意見等證據(jù)。

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告人劉某甲、牛某甲以制作出售未經(jīng)實(shí)際審計的虛假審計報告的方式，為他人提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重，其行為觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百二十九條第一款之規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以提供虛假證明文件罪追究二被告人刑事責(zé)任；同時提出被告人劉某甲、牛某甲自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，退繳部分違法所得，依法可以從輕處罰；建議判處被告人劉某甲有期徒刑一年至二年，并處罰金；被告人牛某甲有期徒刑十個月至一年四個月，并處罰金。

被告人劉某甲、牛某甲對指控的事實(shí)、罪名及量刑建議沒有異議且簽字具結(jié)，在開庭審理過程中亦無異議。

辯護(hù)人高昌勃提出的辯護(hù)意見是：鑒定報告顯示扣除凈支出60多萬元后被告人劉某甲違法所得是460余萬元，這是與實(shí)際違法所得相近的一個數(shù)額，公訴機(jī)關(guān)指控的520余萬元沒有扣除凈支出不妥，請合議庭依法認(rèn)定；第二辯護(hù)人陳文賀提出的辯護(hù)意見是：被告人劉某甲自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，積極配合退繳違法所得、繳納罰金，依法可以從輕處罰；

辯護(hù)人崔晨旭、張萍提出的辯護(hù)意見是：被告人牛某甲在共同犯罪中起次要、輔助作用，屬于從犯，且自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，積極退繳違法所得、繳納罰金，依法應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕處罰。

經(jīng)審理查明，2022年2月份左右，被告人劉某甲從郝某熊手中收購北京合瑞君華會計師事務(wù)所（普通合伙），成為該事務(wù)所的實(shí)際控制人，并先后在北京市、保定市徐水區(qū)干河溝村、城內(nèi)村等地設(shè)立工作窩點(diǎn)，自行招募被告人牛某甲等多名員工、線上承攬出具審計報告等業(yè)務(wù)。被告人劉某甲從網(wǎng)上購買多枚北京合瑞君華會計師事務(wù)所公章、掛靠在該事務(wù)所的注冊會計師王某及王某明手簽章，在明知注冊會計師王某、王某明只是將注冊會計師證書掛靠在本事務(wù)所二人并不參與審計工作、招募的其他員工均無注冊會計師資質(zhì)，且未審計、審核的情況下，冒用王某、王某明名義，將客戶自行制作的審計報告進(jìn)行打印、加蓋該事務(wù)所公章、王某、王某明手簽章，對外出具虛假審計報告，每份審計報告價格90元至150元不等。2024年7月18日，保定市公安局徐水區(qū)分局民警在被告人劉某甲租賃的徐水區(qū)××街××巷××號窩點(diǎn)現(xiàn)場檢查及其住處搜查，扣押電腦主機(jī)6臺、打印機(jī)4臺、分頁機(jī)4臺、印章76枚、未寄出的虛假審計報告1013份、黑色華為Ｍａｔｅ60手機(jī)1部、“合瑞客服1”藍(lán)色榮耀Ｘ50手機(jī)1部、“合瑞客服2”藍(lán)色榮耀Ｘ50手機(jī)1部；扣押黃金戒指1枚、黃金項(xiàng)鏈1條、黃金元寶1個、黃金掛墜1個、黃金手鐲1個、黃金珠5顆、瑪瑙項(xiàng)鏈1條、現(xiàn)金人民幣93萬元。并凍結(jié)被告人劉某甲尾號為2266的中國銀行賬戶存款102萬元、尾號為7653的中國工商銀行賬戶存款308685.52元；查封被告人劉某甲在××街××號××號樓××單元××室房××1套、扣押福特牌ＪＸ2031ＰＡ6汽車1輛；接受王某退繳違法所得18萬元、王某明退繳違法所得7萬元、喬某昂退繳違法所得30萬元、李某研退繳“合瑞客服2”微信內(nèi)違法所得8400元。經(jīng)保定正和信會計師事務(wù)所鑒定，截止2024年7月18日，被告人劉某甲非法獲利5230127.56元，支付牛某甲等8人工資共計290322.74元，其中被告人牛某甲非法獲利113005.74元。

在訴訟過程中，被告人劉某甲供述被查封、扣押的房產(chǎn)和車輛均是用出售虛假審計報告的錢所購買，愿意連同扣押、凍結(jié)的黃金首飾、設(shè)備、現(xiàn)金一并作為違法所得予以退繳，其親屬代其繳納罰金人民幣50000元，被告人牛某甲退繳違法所得人民幣113005.74元，繳納罰金人民幣3000元。

上述事實(shí)有經(jīng)庭審質(zhì)證、確認(rèn)的被告人劉某甲、牛某甲供述，證人張某賞、劉某琪、李某純、牛某乙、鄭某、謝某宇、于某、陳某甲、李某研、殷某、祖某、李某霞、喬某昂、孫某坤、劉某乙、耿某國、呂某、邢某樟、侯某旋、胡某燁、王某星、吳某華、郭某運(yùn)、杜某、趙某波、公某欣、石某航、陳某乙、漆某蘭、張某來、張某飛、郝某熊、王某、王某明、楊某瑞、佟某、張某華、張某、徐某娜、張某敏、李某原、丁某強(qiáng)、史某龍證言，搜查筆錄、扣押決定書、扣押清單、凍結(jié)財產(chǎn)通知書、回執(zhí)、協(xié)助查封通知書、查封扣押凍結(jié)明細(xì)、車輛改裝費(fèi)用明細(xì)、劉某甲與李靈犀結(jié)婚證復(fù)印件、接受證據(jù)材料清單及李某研詢問筆錄、繳款單、購車發(fā)票及銀行回單，微信聊天、轉(zhuǎn)賬記錄截圖，審計報告，淘寶交易記錄截圖，李某原提供的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1101號、1121號、1131號、1301號電子版，北京市財政局關(guān)于保定市公安局徐水區(qū)分局調(diào)查事項(xiàng)的函及詢問筆錄、王某明、王某的基本信息及年檢情況，注冊會計師聘用合作協(xié)議，王夢源中國建設(shè)銀行尾號4537賬戶交易流水、職位推薦委托服務(wù)協(xié)議、關(guān)于員工持股企業(yè)情況的說明，王某、王某明自書情況說明，王某明提交注銷注冊申請、2020年12月轉(zhuǎn)所郵寄的資料、王某明與陜西某某公司員工的聊天記錄、補(bǔ)充說明，調(diào)取證據(jù)通知書、清單、北京某某資產(chǎn)評估有限公司工商登記資料、北京合瑞君華會計師事務(wù)所（普通合伙）工商登記資料，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、收據(jù)、交接單、楊某瑞建設(shè)銀行賬戶交易明細(xì)，徐水區(qū)公安分局經(jīng)濟(jì)偵查大隊(duì)出具的說明、收款明細(xì)，保定某某事務(wù)所有限公司出具的正和信鑒字（2025）第004號鑒定意見書及被告人劉某甲簽字確認(rèn)的微信賬號名稱“劉某甲”用戶ＩＤ“ＭＬ-666666”、微信賬號名稱“合瑞客服1”用戶ＩＤ“ｗｘｉｄ-71ｖｇｏｃｉｑｗｙｚ622”、微信賬號名稱“合瑞客服2”用戶ＩＤ“ｗｘｉｄ-ｏｓｂｘｔｂｐ1ｎｉｇｍ22”三個微信收入支出匯總表、收支流水、劉某甲凈流入資金明細(xì)表、于某微信轉(zhuǎn)賬記錄截圖，鑒定聘請書，申請業(yè)務(wù)（子）賬號服務(wù)協(xié)議、與河北某某速運(yùn)有限公司簽訂的收派服務(wù)合同、劉某甲業(yè)務(wù)賬號信息，租房協(xié)議及身份證復(fù)印件，受案登記表、立案決定書、到案經(jīng)過，北京市公安局房山分局經(jīng)偵大隊(duì)關(guān)于提請發(fā)起北京永輝會計師事務(wù)所提供虛假證明文件案集群戰(zhàn)役的請示，河北省金銀寶玉飾品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)站出具的檢驗(yàn)報告，非稅收入一般繳款書，無犯罪記錄證明，戶籍證明信等證據(jù)證實(shí)，足以認(rèn)定。

本院認(rèn)為，被告人劉某甲作為會計師事務(wù)所的實(shí)際控制人，為了獲取利益，以明顯不合理的低價承接審計業(yè)務(wù)，明知自身和事務(wù)所其他工作人員不具備注冊會計師資質(zhì)的情況下，違反審計程序，為被審計公司自行制作的審計報告加蓋本事務(wù)所的公章，并加蓋私刻的兩名掛名的注冊會計師個人簽名章用于工程投標(biāo)等，顯然具有提供虛假證明文件的主觀故意，且系情節(jié)嚴(yán)重，已構(gòu)成提供虛假證明文件罪；被告人牛某甲作為該會計師事務(wù)所員工，明知被告人劉某甲讓其打印、蓋章的審計報告未經(jīng)注冊會計師審核，違反審計程序，仍按照劉某甲的安排伙同其他員工將他人直接發(fā)送的審計報告電子版進(jìn)行打印、蓋章后郵寄給客戶，情節(jié)嚴(yán)重，已構(gòu)成提供虛假證明文件罪。公訴機(jī)關(guān)的指控成立。關(guān)于公訴機(jī)關(guān)及辯護(hù)人提出的二被告人自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，積極退繳違法所得、繳納罰金，依法可以從輕處罰，被告人牛某甲系從犯，依法應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕處罰的公訴、辯護(hù)意見，經(jīng)查屬實(shí)，本院均予以從輕處罰。關(guān)于辯護(hù)人高昌勃提出的起訴書指控被告人劉某甲違法所得520余萬元不妥，鑒定報告中認(rèn)定的扣除凈支出60余萬元后為460余萬元更接近實(shí)際違法所得的犯罪數(shù)額的辯護(hù)意見，經(jīng)查，根據(jù)微信交易記錄和正和信會計師事務(wù)所出具的鑒定報告，證實(shí)該部分凈支出主要是服裝、電腦、復(fù)印機(jī)等耗材支出，要求扣除該部分支出于法無據(jù)，故該辯護(hù)意見理據(jù)不足，不予采納。為維護(hù)國家的工商管理制度不受侵犯，依照《中華人民共和國刑法》第二百二十九條第一款、第二十五條第一款、第二十六條、第二十七條、第六十七條第三款、第六十四條，《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條、第二百零一條之規(guī)定，判決如下：

一、被告人劉某甲犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑一年二個月，并處罰金人民幣五萬元。

（刑期從判決執(zhí)行之日起計算。判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2024年7月19日起至2025年9月18日止；罰金已繳清。）

二、被告人牛某甲犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑十一個月，并處罰金人民幣三千元。

（刑期從判決執(zhí)行之日起計算。判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2024年7月19日起至2025年6月18日止；罰金已繳清。）

三、扣押在案的印章七十六枚、未寄出的審計報告一千零一十三份，依法沒收，由偵辦本案的保定市公安局徐水區(qū)分局依法處置。

四、扣押在案的作案工具電腦主機(jī)六臺、打印機(jī)四臺、分頁機(jī)四臺、黑色華為Mate60手機(jī)一部、藍(lán)色榮耀X50手機(jī)兩部，依法沒收，上繳國庫。

五、追繳被告人劉某甲違法所得人民幣五百二十三萬零一百二十七元五角六分，保定市公安局徐水區(qū)分局扣押的劉某甲現(xiàn)金九十三萬元、王某退繳違法所得十八萬元、王某明退繳違法所得七萬元、喬某昂退繳違法所得三十萬元、李某研退繳的“合瑞客服2”微信內(nèi)違法所得八千四百元、凍結(jié)被告人劉某甲尾號為2266的中國銀行賬戶存款一百零二萬元、尾號為7653的中國工商銀行賬戶存款三十萬零八千六百八十五元五角二分、查封被告人劉某甲在××街××號××號樓××單元××室房××一套、扣押的被告人劉某甲福特牌ＪＸ2031ＰＡ6汽車一輛、黃金戒指一枚、黃金項(xiàng)鏈一條、黃金元寶一個、黃金掛墜一個、黃金手鐲一只、黃金珠五顆、瑪瑙項(xiàng)鏈一條，以及被告人牛某甲退繳至本院的違法所得十一萬三千零五元七角四分，折抵違法所得，依法沒收，上繳國庫，不足部分，繼續(xù)追繳。

如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內(nèi)，通過本院或者直接向河北省保定市中級人民法院提出上訴。書面上訴的，應(yīng)當(dāng)提交上訴狀正本一份，副本二份。

審　判　長　　劉小戰(zhàn)

人民陪審員　　孫朝杰

人民陪審員　　胡鑫冉

二〇二五年六月十一日

書　記　員　　王小丹