中華人民共和國審計法實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計監(jiān)督”。條例中提到的工程結(jié)算與竣工決算是政府投資審計中經(jīng)常用到的兩個專業(yè)用語，也是政府投資審計的兩項(xiàng)重要工作，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系，本人結(jié)合平時工作，從不同側(cè)面對二者的關(guān)系作一個辨析，談一點(diǎn)自己粗淺的認(rèn)識。

一、工程結(jié)算和竣工決算的定義

（一）工程結(jié)算的定義

工程結(jié)算通常是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程價款結(jié)算。它是按工程進(jìn)度、施工合同、施工監(jiān)理情況辦理的工程價款結(jié)算，以及根據(jù)工程實(shí)施過程中發(fā)生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調(diào)整施工圖預(yù)算價格，確定工程項(xiàng)目最終結(jié)算價格?？煞譃閱挝还こ探Y(jié)算、單項(xiàng)工程結(jié)算和建設(shè)項(xiàng)目總結(jié)算。結(jié)算工程價款等于合同價款加上施工過程中合同價款調(diào)整數(shù)額減去預(yù)付及已結(jié)算的工程價款再減去保修金。

（二）竣工決算的定義

工程竣工決算通常是指以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計量單位，綜合反映竣工項(xiàng)目從籌建開始到項(xiàng)目竣工交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件。它包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，即包括建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備工器具購置費(fèi)用及預(yù)備費(fèi)和投資方向調(diào)節(jié)稅等費(fèi)用。按照財政部、國家發(fā)改委和建設(shè)部的有關(guān)文件規(guī)定，竣工決算是由竣工財務(wù)決算說明書、竣工財務(wù)決算報表、工程竣工圖和工程竣工造價對比分析四部分組成。前兩部分又稱建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算，是竣工決算的核心內(nèi)容。

工程結(jié)算是工程發(fā)包單位和工程承包單位基于工程合同做出的價款結(jié)算，結(jié)算的價款也就是我們常規(guī)理解的建安費(fèi)用。竣工決算是基于整個項(xiàng)目，是完成整個項(xiàng)目的所有費(fèi)用，包含工程結(jié)算、財務(wù)費(fèi)用、尾工工程等。因此在費(fèi)用計算上決算成本是涵蓋了工程結(jié)算金額的。

二、工程結(jié)算與竣工決算的不同

（一）兩者審核的依據(jù)不同

工程結(jié)算的審核主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額，包括工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺冊價格參數(shù)、設(shè)計圖紙和工程實(shí)物量等。在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，以承包合同為基礎(chǔ)，在竣工驗(yàn)收后結(jié)合施工變更、工程簽證的情況，作出符合施工實(shí)際的工程結(jié)算?？⒐Q算的審核主要根據(jù)審計法及審計法實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定，對建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計，主要審查概（預(yù)）算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金；隱瞞或截留基建收入、以及以投資包干結(jié)余名義私分基建投資之類的違紀(jì)行為等。

（二）兩者審核的目標(biāo)不同

工程結(jié)算是在施工完成、工程已經(jīng)竣工后編制的，反映的是基本建設(shè)工程的實(shí)際造價。需要運(yùn)用科學(xué)、技術(shù)原理和經(jīng)濟(jì)法律手段，解決工程建設(shè)活動中工程造價的確定與控制，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的的行為。政府投資審計中主要關(guān)注造價的真實(shí)性，有無高估冒算、以次充好，套取、騙取國家建設(shè)資金等違法行為。

竣工決算不僅包括整個工程的工程費(fèi)用，還要包含建設(shè)單位的管理費(fèi)用、征地費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等。總而言之，只要是為了該工程發(fā)生的合理費(fèi)用都要進(jìn)入竣工決算中。從分工來理解，工程結(jié)算由造價工作人員來完成就可以了，但竣工決算不僅要有造價人員還要有財務(wù)人員來一起完成，因?yàn)榭⒐Q算涉及一些財務(wù)費(fèi)的分?jǐn)偤蜌w類等。政府投資審計中主要關(guān)注項(xiàng)目決策程序是否合規(guī)，有無因決策失誤和重復(fù)建設(shè)造成重大損失浪費(fèi)等問題。應(yīng)當(dāng)注重揭示和查處工程建設(shè)領(lǐng)域中的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪線索，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。應(yīng)當(dāng)注重揭示投資管理體制、機(jī)制和制度方面的問題。

（三）兩者的法律效力不同

工程造價中的工程結(jié)算審核，以施工承包合同為基礎(chǔ)，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù)，按照國家或地方施工工、料、機(jī)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，對雙方有約束力。其工程結(jié)算審核結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。

審計機(jī)關(guān)和被審計單位是一種行政法律關(guān)系，審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督只對被審計單位產(chǎn)生法律效力，對其它單位不產(chǎn)生連帶法律約束力。凡對建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計結(jié)果，對施工單位的造價結(jié)算不具有約束力。

三、工程結(jié)算與竣工決算的相關(guān)規(guī)定

（一）國家頒布的相關(guān)法律、法規(guī)

我們在進(jìn)行政府投資審計時要做到有章可循、有規(guī)可依，就需要學(xué)習(xí)掌握與之相關(guān)的法律、法規(guī)。

1、為了規(guī)范基本建設(shè)財務(wù)行為，加強(qiáng)基本建設(shè)財務(wù)管理，提高財政資金使用效益，保障財政資金安全，財政部頒發(fā)了《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部第81號令）。對工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)資金籌集與使用管理、預(yù)算管理、建設(shè)成本管理、基建收入管理、工程價款結(jié)算管理、竣工財務(wù)決算管理、資產(chǎn)交付管理、結(jié)余資金管理、績效評價等9個方面做了相應(yīng)規(guī)定。

2、為了規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理，提高建設(shè)資金使用效益，財政部印發(fā)了《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財建[2016]504號）。審計人員需要重點(diǎn)關(guān)注的有以下三點(diǎn)：一是在規(guī)定中對項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)總額控制進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，決算審計時可直接對照規(guī)定中的附表進(jìn)行核算；二是第八條規(guī)定“實(shí)行代建制管理的項(xiàng)目，一般不得同時列支代建管理費(fèi)和項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)，確需同時發(fā)生的，兩項(xiàng)費(fèi)用之和不得高于本規(guī)定的項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)限額”。這一條是決算審計中核算代建費(fèi)的依據(jù)。三是第六條規(guī)定“確需列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并不得超過項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的5%”。這是我們決算審計中審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一個重要依據(jù)。

3、為進(jìn)一步加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算管理，財政部印發(fā)了《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號）。辦法的第六條對決算的編制依據(jù)作了詳細(xì)規(guī)定，這也是我們進(jìn)行政府投資審計時需要被審單位提供的資料。辦法的第十六條對決算的重點(diǎn)審查內(nèi)容作了規(guī)定，決算審計時也是審計機(jī)關(guān)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的。

（二）對工程結(jié)算的有關(guān)規(guī)定

財政部、建設(shè)部印發(fā)的《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》第十四條對工程結(jié)算審查期限做出了明確規(guī)定，其規(guī)定單項(xiàng)工程在完工后，承包人應(yīng)在提交竣工驗(yàn)收報告的同時，向發(fā)包人遞交竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料，發(fā)包人應(yīng)按以下規(guī)定時限進(jìn)行核對（審查）并提出審查意見：造價在500萬元以下的從接到竣工結(jié)算報告和完整的竣工結(jié)算資料之日起20天完成結(jié)算審核；500萬元至2000萬元審核時限為30天；2000萬元至5000萬元審核時限為45天；5000萬元以上的審核時限為60天。工程總結(jié)算在最后一個單項(xiàng)工程竣工結(jié)算審查確認(rèn)后15天內(nèi)匯總，送發(fā)包人后30天內(nèi)審查完成。由于當(dāng)?shù)卣囊螅芏嗷鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)的結(jié)算審計金額即作為最終價款結(jié)算的依據(jù)，在進(jìn)行結(jié)算審計時務(wù)必要注意結(jié)算審計時限。

（三）對竣工決算及竣工決算審計的有關(guān)規(guī)定

1、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》第二條規(guī)定：“基本建設(shè)項(xiàng)目（以下簡稱項(xiàng)目）完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算，特殊情況確需延長的，中小型項(xiàng)目不得超過2個月，大型項(xiàng)目不得超過6個月”。第三條規(guī)定：“項(xiàng)目竣工財務(wù)決算未經(jīng)審核前，項(xiàng)目建設(shè)單位一般不得撤銷，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及財務(wù)主管人員、重大項(xiàng)目的相關(guān)工程技術(shù)主管人員、概（預(yù)）算主管人員一般不得調(diào)離”。我們進(jìn)行政府投資審計時，被審計單位的財務(wù)人員是關(guān)鍵，我們可以根據(jù)該辦法的規(guī)定要求被審單位在規(guī)定的時間內(nèi)編制完成決算報告，且要求被審單位的財務(wù)人員不得調(diào)離，直到配合完成決算審計工作為止。

2、審計機(jī)關(guān)進(jìn)行決算審計時會涉及到施工單位、建設(shè)單位、勘察設(shè)計等各個參建單位，牽扯到的人多面廣且關(guān)系復(fù)雜，但歸根到底是一種行政執(zhí)法行為。決算審計的特殊性，使得審計人員往往忽視了自身的執(zhí)法屬性。在審計中尤其要注意執(zhí)法人員資格、執(zhí)法程序合法等問題。在言行舉止、證據(jù)收集等方面也要維護(hù)執(zhí)法人員的形象。《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》、《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》等是審計人員進(jìn)行審計時的最大遵循，同時也是審計人員進(jìn)行審計的“保護(hù)傘”，我們每個審計人員都應(yīng)該將它捧在手里、記在心里，學(xué)深學(xué)透，嚴(yán)格遵守。