前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學(xué)審計》系列！

行政處罰

01舞弊風(fēng)險評估不恰當(dāng)

內(nèi)蒙古中谷礦業(yè)有限責(zé)任公司為東亞股份2020年新增客戶，東亞股份及子公司福建省神力重工科技有限公司在2020年12月確認(rèn)與中谷礦業(yè)合作項目營業(yè)收入合計2.07億元，占公司2020年披露營業(yè)收入的65.49%。

上述情況表明公司2020年新增從事重大、異常交易，但永拓所在編制的《舞弊風(fēng)險評估應(yīng)對-舞弊風(fēng)險因素調(diào)查表》中記錄不存在“從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易”的情形。

02收入審計程序執(zhí)行不到位

1、分析性程序執(zhí)行不到位

永拓所2020年《主營業(yè)務(wù)月度毛利率分析表》中僅簡單列示收入、成本、毛利率及上期對比數(shù)等，未對收入、毛利率等進(jìn)行分析，表格中審計說明與審計結(jié)論欄目均空白。

東亞股份2020年虛增的2.07億元營業(yè)收入均入賬于2020年12月，其中，東亞股份《毛利率分析表》顯示，東亞股份該月營業(yè)收入占其全年營業(yè)收入90%以上、毛利率較上年同期增長5,774.22%，永拓所未對上述營業(yè)收入、毛利額等異常情況進(jìn)行必要分析，相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。

2、應(yīng)收賬款審計程序執(zhí)行不到位

2021年，東亞股份通過虛構(gòu)與福建福強住工科技有限公司、福建浦泰重工有限公司、福建永同慶建設(shè)工程有限公司3家公司鋼結(jié)構(gòu)項目，虛增營業(yè)收入1.31億元，占公司披露營業(yè)收入的85.39%。

永拓所2021年年報審計底稿《應(yīng)收賬款函證地址核對記錄》表格中列示的福強住工、永同慶2家公司收件地址與該表中記錄的愛企查軟件查詢到的地址不一致，但永拓所仍在地址核對記錄欄勾選“核對一致”；

福強住工、浦泰重工、永同慶3家公司的收件地址與審計底稿中留存的通過企查查軟件打印的公司注冊地址均不一致，永拓所未對上述異常情況進(jìn)行進(jìn)一步核查，未對應(yīng)收賬款相關(guān)營業(yè)收入真實性予以進(jìn)一步關(guān)注。

3、未有效執(zhí)行收入細(xì)節(jié)性測試

永拓所在執(zhí)行2020年、2021年收入細(xì)節(jié)性測試時，分別抽取了中谷項目和鋼結(jié)構(gòu)項目（分別為東亞股份2020年、2021年虛增營業(yè)收入涉及的項目），但均在未獲取發(fā)票等必要審計證據(jù)的情況下在底稿中記錄原始憑證齊全。

03成本審計程序執(zhí)行不到位

2020年，東亞股份通過虛構(gòu)中谷項目成本對應(yīng)的貨物和勞務(wù)采購，虛增成本1.40億元，東亞股份2020年虛增成本相關(guān)憑證所附采購單、合同等均為虛假單據(jù)。

永拓所在2020年具體審計計劃中，寫明“通過企業(yè)提供BOM表，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)流程，檢查當(dāng)期新增分配項目、成本分配表內(nèi)公式的邏輯性，結(jié)合毛利率分析，確認(rèn)成本分配的合理性”；

在審計工作總結(jié)中，寫明已執(zhí)行的審計程序為“檢查項目成本的發(fā)生，抽取主要項目檢查領(lǐng)料單、出庫單記錄并與銷售合同條款核對以及通過收入與成本項目的比對，檢查是否存在未結(jié)轉(zhuǎn)的項目成本”。

永拓所并未執(zhí)行上述審計程序，未對東亞股份虛增營業(yè)成本發(fā)表恰當(dāng)審計意見。

聲明

信息來源：福建監(jiān)管局/有刪減

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