01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

今天我們繼續(xù)新收入準(zhǔn)則這一話題，聊一聊合同負(fù)債是個(gè)啥？

我們通過(guò)合同負(fù)債與預(yù)收賬款的對(duì)比來(lái)理解下合同負(fù)債。

02 合同負(fù)債

先看看準(zhǔn)則咋說(shuō)的，合同負(fù)債的定義 ：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。

企業(yè)擁有的、無(wú)條件（即，僅取決于時(shí)間流逝）向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。

合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。

上述定義看完，感覺(jué)和預(yù)收賬款沒(méi)什么區(qū)別，下面引用《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的一段解釋，對(duì)兩者的區(qū)別做了比較好的說(shuō)明。

03 合同負(fù)債與預(yù)收賬款的區(qū)別

如何理解上面兩點(diǎn)：

03 區(qū)別一

針對(duì)第一點(diǎn)，文章舉了兩個(gè)例子：

1、健身俱樂(lè)部收到客戶交來(lái)的入會(huì)手續(xù)費(fèi)屬于預(yù)收賬款，但俱樂(lè)部向會(huì)員發(fā)售的健身卡所收款項(xiàng)則屬于合同負(fù)債

2、酒店收到客戶預(yù)交的房費(fèi)款屬于合同負(fù)債，但收到客戶預(yù)訂房間的定金則屬預(yù)收賬款

案例1與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南2018中的例子頗為相像，我們直接來(lái)看指南的原文：

PS：但陳版主在會(huì)計(jì)視野論壇的回答中認(rèn)為入會(huì)費(fèi)50元也應(yīng)屬于合同負(fù)債。

案例2，客戶預(yù)交的房費(fèi)款最后均會(huì)轉(zhuǎn)換成服務(wù)，而定金一般退房后需要退回客戶的，這個(gè)案例比較簡(jiǎn)單明了。但是這里的預(yù)收賬款實(shí)際上也作為其他應(yīng)付款似乎更加合理。

04 區(qū)別二

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，預(yù)收賬款必須先收錢(qián)，體現(xiàn)為分錄，即：

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：預(yù)收賬款

而合同負(fù)債在確認(rèn)時(shí)，不僅可以做上述分錄，還能以此形式確認(rèn)：

借：應(yīng)收賬款

貸：合同負(fù)債

舉個(gè)例子：

小明一早到包子鋪買(mǎi)包子，可惜今早的包子賣完了。老板跟小明說(shuō)，中午12點(diǎn)前，把明天的包子錢(qián)先付咯，明天給你留10個(gè)包子，共20元。小明滿口答應(yīng)，但是到了中午12點(diǎn)，小明遲遲未出現(xiàn)?？紤]到小明的信譽(yù)良好，老板還是給小明留了10個(gè)包子。

中午12點(diǎn)后，包子鋪?zhàn)鲑~

借：應(yīng)收賬款-小明 20

貸：合同負(fù)債 20

第二日，小明取包子時(shí)

借：合同負(fù)債 20

貸：營(yíng)業(yè)收入-包子 20

05 實(shí)務(wù)案例

我們?cè)賮?lái)看下上市公司的年報(bào)是如何區(qū)別的：

中國(guó)中鐵：2019年年度報(bào)告

可見(jiàn)，大部分的預(yù)收項(xiàng)目都已經(jīng)在合同負(fù)債中核算了，保留的項(xiàng)目是預(yù)收租賃款，這部分應(yīng)該是屬于租賃準(zhǔn)則規(guī)范的范疇，不屬于新收入準(zhǔn)則規(guī)范范圍。預(yù)收的多年租金作為“其他非流動(dòng)負(fù)債”列示（一年內(nèi)到期部分轉(zhuǎn)入預(yù)收賬款）

06 總結(jié)

合同負(fù)債在很大的程度上能夠替代原來(lái)的預(yù)收賬款，但預(yù)收賬款也未完全消失。我們記住應(yīng)用范圍少的預(yù)收賬款，自然就能夠比較好地區(qū)分兩者的區(qū)別了。

一、在不屬于收入準(zhǔn)則范疇內(nèi)的預(yù)收款項(xiàng)，如上述租賃準(zhǔn)則下的預(yù)收租金。

二、未對(duì)應(yīng)履約義務(wù)的預(yù)收款：

1、可以理解成未來(lái)可能會(huì)退回的定金等，同其他應(yīng)付款。

2、在約定履約義務(wù)之前就已經(jīng)打款，后續(xù)簽訂了合同。即先確認(rèn)為預(yù)收賬款，后轉(zhuǎn)變成合同負(fù)債。