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近期，有小伙伴在留言，希望聊一聊應(yīng)收款項(xiàng)融資減值的問題。

這個問題也曾經(jīng)困擾過我，借著這次機(jī)會，正好說一下應(yīng)收款項(xiàng)融資減值的會計(jì)處理，也算是對之前文章的一個補(bǔ)充！

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首先，應(yīng)收款項(xiàng)融資，在金融資產(chǎn)分類中屬于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

關(guān)于如何對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類請看下面這篇文章

新金融工具準(zhǔn)則：一文讀懂金融資產(chǎn)分類

準(zhǔn)則第七十一條告訴我們：

按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

所以，期末對于應(yīng)收款項(xiàng)融資的計(jì)量，需要分兩步走

①、調(diào)整期末公允價值

公允價值上升：

借：應(yīng)收款項(xiàng)融資——公允價值變動

貸：其他綜合收益——應(yīng)收款項(xiàng)融資公允價值變動

公允價值下降：

借：其他綜合收益——應(yīng)收款項(xiàng)融資公允價值變動

貸：應(yīng)收款項(xiàng)融資——公允價值變動

這一步的公允價值變動金額中，實(shí)際上也包含了減值導(dǎo)致的公允價值變動。

②、確認(rèn)減值損失

按照預(yù)期信用損失模型，對應(yīng)收款項(xiàng)融資進(jìn)行減值測試，并確認(rèn)信用減值損失

借：信用減值損失——應(yīng)收款項(xiàng)融資

貸：其他綜合收益——信用減值損失

這一步，實(shí)際上是將因信用風(fēng)險因素導(dǎo)致的公允價值變動與其他因素相分離。如此，其他綜合收益余額中，僅剩下信用風(fēng)險以外的原因?qū)е碌墓蕛r值變動。

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實(shí)務(wù)中，應(yīng)收款項(xiàng)融資科目核算的，主要系銀行承兌匯票。而銀行承兌匯票，期限一般為6個月以內(nèi)，貨幣的時間價值因素對其公允價值的影響不重大。

并且，票據(jù)背書時，前后手兩方均是認(rèn)可按票據(jù)的面值抵償?shù)阮~的應(yīng)收應(yīng)付賬款的。因此可以近似認(rèn)為，應(yīng)收款項(xiàng)融資的期末公允價值等于其面值扣減按預(yù)期信用風(fēng)險確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備后的余額。

即：期末公允價值=面值-壞賬準(zhǔn)備