從無車承運平臺代開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，被判逃稅罪

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護律師

一、基本案情

被告人甲某于2016年9月26日注冊成立A有限公司（自然人獨資有限責(zé)任公司），注冊資本5000000元，甲某為法定代表人系該公司實際控制人，且個人財產(chǎn)與公司財產(chǎn)高度混同。

A有限公司從2019年開始承接了大量的運輸業(yè)務(wù)，因公司車輛較少不夠做大量運輸業(yè)務(wù)，被告人甲某從社會上找車進(jìn)行承運，但因社會車輛駕駛員不向其公司提供9％的增值稅專用發(fā)票，為了公司取得相應(yīng)的進(jìn)項稅發(fā)票，在2019年6月份被告人甲某以公司名義與沈某某無車承運平臺簽訂合作協(xié)議，從沈某某無車承運人平臺代開增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項稅款。

2019年8月至2020年6月浙江B有限公司在無實際業(yè)務(wù)往來的情況下收取5.23%至5.6%的服務(wù)費給A有限公司開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票114份，價稅合計71411107.23元。

經(jīng)國家稅務(wù)總局乙稅務(wù)局稽查認(rèn)定A有限公司2019年至2021年期間，使用不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，合計偷稅數(shù)額6191145.66元，最高偷稅比例29.86%。A有限公司偷稅行為罰款3095572.89元。被告人甲某在2023年8月份收到乙稅稽處（2023）XX號稅務(wù)處理決定書及乙稅稽罰（2023）XX號稅務(wù)行政處罰決定書后未繳納上述各類稅費、罰款和滯納金，也未提起行政復(fù)議和行政訴訟。

被告人甲某經(jīng)電話傳喚到案，案發(fā)后分期補繳稅款及滯納金。

移送起訴前，被告人甲某已補繳稅款和滯納金19613.19元，剩余稅款6171532.47元未繳納，罰款3095572.89元未繳納。

二、公訴機關(guān)指控

公訴機關(guān)認(rèn)為，被告人甲某作為納稅人采取隱瞞手段進(jìn)行虛假的納稅申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)繳納稅額百分之十以上，其行為觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，犯罪事實清楚，證據(jù)確實、充分，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪追究其刑事責(zé)任。被告人甲某自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，依據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條的規(guī)定，可以從寬處罰。建議對被告人甲某判處有期徒刑三年并處罰金，建議適用緩刑。

三、辯護意見

1.被告人甲某對指控事實、罪名及量刑建議沒有異議，同意適用簡易程序，且當(dāng)庭認(rèn)罪認(rèn)罰。

2.其辯護人提出的辯護意見是：

（1）本案發(fā)生在國家政策出臺的特殊過渡時期，也是在政策試點時期，后因為國家政策收緊，對于開展無車承運人的平臺相關(guān)人員核查后發(fā)現(xiàn)本案的犯罪行為；

（2）被告人甲某被稅務(wù)機關(guān)約談?wù){(diào)查后，配合積極配合稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查，提供全部原始憑證，主動補繳稅款及滯納金，具有強烈的悔過態(tài)度；

（3）被告人甲某系初犯，無犯罪前科，平時表現(xiàn)良好，有固定工作，家庭經(jīng)濟負(fù)擔(dān)較重；

（4）根據(jù)《中華人民共和國刑法》及相關(guān)司法解釋的規(guī)定，對于初犯、偶犯具有悔罪表現(xiàn)，積極退贓，減少損害結(jié)果的可以酌情從輕處理。

綜上，請求對被告人甲某減輕處罰。

四、裁判結(jié)果

本院認(rèn)為，被告人甲某采取用他人虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行虛假納稅申報，數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額的百分之三十以上，在稅務(wù)機關(guān)依法對其做出處罰后拒不履行納稅人義務(wù)，其行為構(gòu)成逃稅罪，公訴機關(guān)指控的事實和罪名成立。被告人甲某犯罪后自動到案，到案后如實供述其犯罪事實，系自首，依法從輕處罰。被告人甲某自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，依法從寬處理。鑒于被告人甲某已補繳稅款19613.19元，結(jié)合社區(qū)調(diào)查報告，判處緩刑不至于危害社會，決定對其緩刑考驗。尚欠的罰款和滯納金應(yīng)繼續(xù)追繳，公訴機關(guān)的量刑建議準(zhǔn)確、適當(dāng)，本院予以采納。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條、第六十七條第一款、第七十二條第一款、第三款，第七十三條第二款、第三款，第五十二條，《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條之規(guī)定，判決如下：

被告人甲某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金30000元。

五、稅與罰評析

近幾年，無車承運、網(wǎng)絡(luò)物流平臺涉虛開增值稅專用發(fā)票的案件頻頻案發(fā)，例如：浙江沈某省心網(wǎng)絡(luò)貨運平臺、四川某易達(dá)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺，其涉案金額往往較大，虛開金額幾億元，甚至幾百億元，涉及的下游企業(yè)也非常廣泛。這些平臺公司的責(zé)任人員被以虛開增值稅專用發(fā)票罪或者非法出售增值稅專用發(fā)票罪判處刑罰。

對于下游受票企業(yè)，有以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究責(zé)任的，也有以非法購買增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。對于以逃稅罪追究刑事責(zé)任的，則比較少見。

在本案中，A公司是承接了大量的運輸業(yè)務(wù)的，由于公司運力不足，所以在社會上找車輛承運了部分業(yè)務(wù)，是存在真實的運輸業(yè)務(wù)的，由于社會車輛承運部分無法提供相應(yīng)的運輸增值稅專用發(fā)票，才通過無車承運平臺代開相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。該行為被稽查局認(rèn)定為使用不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅，屬于偷稅。A公司在接到稅務(wù)處理、處罰決定后，沒有在規(guī)定的期限內(nèi)補繳稅款、繳納滯納金和罰款，最終被以逃稅罪提起公訴、判處刑罰。

對于如實代開增值稅專用發(fā)票的行為性質(zhì)如何認(rèn)定，實務(wù)中存在著不同的意見。有觀點認(rèn)為：如實代開增值稅專用發(fā)票，雖然存在真實的業(yè)務(wù)，但是，開票方與受票方之間并沒有真實的業(yè)務(wù)，因此，是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。另一種觀點認(rèn)為：如實代開增值稅專用發(fā)票，是基于真實的業(yè)務(wù)交易情況下開具的，沒有騙取稅款的目的，也沒有造成稅款的損失，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

對于如實代開增值稅專用發(fā)票的行為性質(zhì)問題，筆者曾撰寫了《涉稅解釋下如實代開增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)定及出罪思路》一文。筆者認(rèn)為：如實代開情況下，受票方存在抵扣的權(quán)益，其通過第三方代開增值稅專用發(fā)票，雖不符合稅法的相關(guān)規(guī)定，但也僅屬于虛抵進(jìn)項稅額的情況，符合逃稅罪追訴條件的，應(yīng)逃稅罪判處刑罰。

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何觀舒律師，專注辦理虛開發(fā)票罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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