騙取出口退稅罪，既有既遂，又有未遂，如何量刑？

2025年8月1日，國(guó)家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局第一稽查局以公告送達(dá)的方式，向泉州市利某進(jìn)出口貿(mào)易有限公司、泉州水某進(jìn)出口貿(mào)易有限公司2家進(jìn)出口貿(mào)易公司送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)（重大稅收違法失信主體告知適用）》。

泉州市利某進(jìn)出口貿(mào)易有限公司、泉州水某進(jìn)出口貿(mào)易有限公司2家進(jìn)出口貿(mào)易公司存在騙取出口退稅的行為，被所轄稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，停止辦理出口退稅，因涉嫌騙取出口退稅罪被追究刑事責(zé)任，確定為重大稅收違法失信主體。

2家公司的違法失信信息如下：

1.泉州市利某進(jìn)出口貿(mào)易有限公司，在2018年11月1日至2023年8月31日，主要存在以下問(wèn)題：以欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款2670.70萬(wàn)元。稅務(wù)處理處罰：對(duì)其處以追繳已退稅款1978.54萬(wàn)元的行政處理、停止為其辦理出口退稅三年，由司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。

2.泉州水某進(jìn)出口貿(mào)易有限公司，在2019年1月1日至2023年8月31日，主要存在以下問(wèn)題：以欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款2575.43萬(wàn)元。稅務(wù)處理處罰：對(duì)其處以追繳已退稅款1135.31萬(wàn)元的行政處理、停止為其辦理出口退稅三年，由司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。

稅與罰評(píng)析：

騙取國(guó)家出口退稅，騙取稅款金額10萬(wàn)元以上的，以騙取出口退稅罪追究責(zé)任。

騙取稅款金額500萬(wàn)元以上的，屬于數(shù)額特別巨大，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

上述泉州利某公司騙取稅款2670.70萬(wàn)元，泉州水某公司騙取稅款2575.43萬(wàn)元，都達(dá)到了數(shù)額特別巨大的標(biāo)準(zhǔn)，其責(zé)任人員將面臨十年以上有期徒刑的刑罰。

但是，稅務(wù)處理處罰中提到：對(duì)泉州利某公司處以追繳已退稅款1978.54萬(wàn)元的行政處理；對(duì)泉州水某公司處以追繳已退稅款1135.31萬(wàn)元的行政處理。

也就是說(shuō)，泉州利某公司、泉州水某公司存在著未退稅款的情況，其中：泉州利某公司未退稅款692.16萬(wàn)元（2670.7萬(wàn)元-1978.54萬(wàn)元）；泉州水某公司未退稅款1440.12萬(wàn)元（2575.43萬(wàn)元-1135.31萬(wàn)元）。

對(duì)于未實(shí)際取得出口退稅款的，屬于未遂。

根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》第九條第一款的規(guī)定：“實(shí)施騙取國(guó)家出口退稅行為，沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰?！?/p>

也就是說(shuō)，2家公司騙取出口退稅既有既遂，又有未遂的情況。

那么，在這種情況下，應(yīng)以哪個(gè)數(shù)額作為定罪量刑的數(shù)額呢？是以總的金額來(lái)計(jì)算？還是以實(shí)際取得的退稅金額計(jì)算？亦或是以未取得的金額來(lái)計(jì)算？

雖然，沒(méi)有司法解釋明確規(guī)定騙取出口退稅罪，既有既遂又有未遂的情況下，應(yīng)如何判處刑罰。但是，可以參照詐騙罪的相關(guān)規(guī)定，騙取出口退稅，有既遂，又有未遂，分別達(dá)到不同量刑幅度的，依照處罰較重的規(guī)定處罰；達(dá)到同一量刑幅度的，以騙取出口退稅罪既遂處罰。

根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理詐騙刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第六條的規(guī)定：“詐騙既有既遂，又有未遂，分別達(dá)到不同量刑幅度的，依照處罰較重的規(guī)定處罰；達(dá)到同一量刑幅度的，以詐騙罪既遂處罰?！?/p>

最高人民法院、最高人民檢察院、公安部《關(guān)于辦理電信網(wǎng)絡(luò)詐騙等刑事案件適用法律若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第二條第（五）規(guī)定：“電信網(wǎng)絡(luò)詐騙既有既遂，又有未遂，分別達(dá)到不同量刑幅度的，依照處罰較重的規(guī)定處罰；達(dá)到同一量刑幅度的，以詐騙罪既遂處罰?！?/p>

上述2家公司既遂未遂的金額都達(dá)到了數(shù)額特別巨大的量刑標(biāo)準(zhǔn)，以騙取出口退稅罪既遂處罰，以其實(shí)際取得的退稅金額作為既遂金額。

那么，未遂金額就不作評(píng)價(jià)了嗎？不是的。

對(duì)于未遂部分，可以根據(jù)未遂部分犯罪行為的實(shí)行程度、造成損害的大小、犯罪未得逞的原因等情況，增加相應(yīng)的基準(zhǔn)刑。

例如：根據(jù)廣東省高級(jí)人民法院《關(guān)于常見(jiàn)犯罪的量刑指導(dǎo)意見(jiàn)》實(shí)施細(xì)則（粵高法發(fā)[2017]6號(hào)）第四條第（七）項(xiàng)詐騙罪第5點(diǎn)的規(guī)定：“對(duì)于詐騙犯罪部分既有既遂、又有未遂，以既遂部分確定基準(zhǔn)刑的，根據(jù)未遂部分犯罪行為的實(shí)行程度、造成損害的大小、犯罪未得逞的原因等情況，可以增加基準(zhǔn)刑的30%以下；以未遂部分確定基準(zhǔn)刑的，根據(jù)既遂部分犯罪行為造成損害的大小等情況，可以增加基準(zhǔn)刑的40%以下?！?/p>

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何觀舒律師，專(zhuān)注辦理虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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