明知他人虛開增值稅專用發(fā)票，仍提供銀行卡流轉(zhuǎn)資金，被以共犯判刑

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

一、基本案情

2018年4月至12月，韓某、焦某1（二人均已判決）注冊(cè)成立XX市XX工貿(mào)有限公司，路某（已判決）注冊(cè)成立或者購買XX縣XX煤炭銷售有限公司、XX縣XX煤炭銷售有限公司、XX縣XX商貿(mào)有限公司、XX縣XX商貿(mào)有限公司、XX縣XX商貿(mào)有限公司。通過楊某、侯某（二人均已判決）和王某等人對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票獲利。

2018年8月到10月期間，被告人王某與楊某向XX市XX工貿(mào)有限公司、XX物流有限公司、XX物資有限公司、XX物流有限公司、XX煤矸石利用有限公司、山西XX物流有限公司、XX縣XX煤炭銷售有限公司虛開增值稅專用發(fā)票167份，稅款2654953.22元。其中：

2018年8月16日XX公司為XX公司虛開增值稅專用發(fā)票20份，稅款319365.45元；

2018年9月4日XX公司為XX公司虛開增值稅專用發(fā)票25份，稅款397075.98元。

2018年8月29日XX商貿(mào)公司為XX物流有限公司虛開增值稅專用發(fā)票20份，稅款317627.68元。

2018年9月4日XX公司為XX公司虛開增值稅專用發(fā)票8份，稅款127779.28元。

2018年9月26日XX公司為XX公司虛開增值稅專用發(fā)票25份，稅款399310.25元；

2018年9月29日XX公司為XX公司虛開增值稅專用發(fā)票16份，稅款255227.53元。

2018年9月4日XX公司為XX公司虛開增值稅專用發(fā)票27份，稅款428772.54元。

2018年6月15日XX公司為山西XX物流有限公司虛開增值稅專用發(fā)票15份，稅款239242.82元。

2018年10月23、25日XX有限公司為XX縣XX煤炭銷售有限公司虛開增值稅專用發(fā)票11份，稅款170551.69元。

被告人王某在上述虛開增值稅專用發(fā)票過程中，提供賬戶進(jìn)行虛假資金流轉(zhuǎn)，使受票公司完成資金回流，對(duì)所收開票費(fèi)用進(jìn)行流轉(zhuǎn)。

二、公訴機(jī)關(guān)指控

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告人王某虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額較大，其行為觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。被告人王某在共同犯罪中起次要、輔助作用，同時(shí)適用《中華人民共和國刑法》第二十七條。根據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十六條的規(guī)定，提起公訴，請(qǐng)依法判處。

三、辯護(hù)意見

1.被告人王某對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控的事實(shí)和罪名沒有異議，在開庭審理過程中表示自愿認(rèn)罪認(rèn)罰。

2.其辯護(hù)人提出的辯護(hù)意見為：

（1）對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控被告人王某虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪事實(shí)無異議；

（2）被告人王某在共同犯罪中系從犯，其主觀惡性??；

（3）被告人王某自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，悔罪態(tài)度好；

（4）被告人王某系初犯，無違法犯罪記錄，一貫表現(xiàn)良好；

（5）王某在取保候?qū)徠陂g表現(xiàn)良好，嚴(yán)格遵守法律規(guī)定，無任何違規(guī)行為，其具備接受社區(qū)矯正的條件；

（6）被告人王某系家庭主要經(jīng)濟(jì)來源，根據(jù)村委出具的證明其家庭生活困難，需要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于貫徹寬嚴(yán)相濟(jì)刑事政策的意見》，對(duì)家庭存在特殊困難的被告人可酌情從輕處罰。

綜上，請(qǐng)法庭依法對(duì)被告人王某從輕處罰并適用緩刑。

四、裁判結(jié)果

本院認(rèn)為，被告人王某明知韓某、侯某等人從事虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為，仍為其提供銀行卡，實(shí)施資金流轉(zhuǎn)，數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，應(yīng)予依法懲處。公訴機(jī)關(guān)的指控成立。被告人王某在虛開增值稅專用發(fā)票共同犯罪中起次要、輔助作用，系從犯，依法應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰；到案后如實(shí)供述自己的罪行，且當(dāng)庭自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，依法從輕處罰。辯護(hù)人所提辯護(hù)意見，與本院審查認(rèn)定、法律適用一致的，予以采納。因被告人王某的犯罪情節(jié)相對(duì)較輕，確有悔罪表現(xiàn)，宣告緩刑對(duì)所居社區(qū)沒有重大不良影響，經(jīng)委托司法行政機(jī)關(guān)調(diào)查評(píng)估，具備社區(qū)矯正條件，可適用緩刑。

依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款、第三款，第二十七條、第四十五條、第五十二條、第五十三條、第六十一條、第六十七條第三款、第七十二條、第七十三條，《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第十條第一款、第十一條，《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條之規(guī)定，判決如下：

被告人王某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣5萬元。

五、稅與罰短評(píng)

最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱《解釋》）已于2024年3月20日正式施行?！督忉尅返谑艞l規(guī)定：“明知他人實(shí)施危害稅收征管犯罪而仍為其提供賬號(hào)、資信證明或者其他幫助的，以相應(yīng)犯罪的共犯論處。”

本案中，王某明知他人從事虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為，仍然提供其銀行賬戶用于資金流轉(zhuǎn)，符合《解釋》第十九條的規(guī)定，以虛開增值稅專用發(fā)票罪的共犯論處。

不過，其提供銀行賬戶用于資金流轉(zhuǎn)的行為，是一種幫助行為，是次要的、輔助的。根據(jù)《刑法》第二十七條的規(guī)定：“在共同犯罪中起次要或者輔助作用的，是從犯。”“對(duì)于從犯，應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰或者免除處罰?！?/p>

本案認(rèn)定王某參與虛開的稅額為2654953.22元，屬于數(shù)額較大，再結(jié)合王某的從犯情節(jié)和認(rèn)罪認(rèn)罰情況，最終判決：王某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣5萬元。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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