01 前言

從本篇開始，我們進入“五步法”模型最后一步的學習：在履行履約義務時確認收入

在這一步之前，我們已經(jīng)識別出了合同中一共有哪些履約義務，并且為這些履約義務分配了價格。

這一步，我們要做的就是，判斷這些履約義務何時完成，然后在履約義務完成時（即客戶取得相關商品控制權時）確認收入。

文章分為上、下兩篇。本篇先來談談在某一段時間內履行履約義務，需要滿足哪些條件。

02 控制權

控制權觀替代了風險報酬觀，是新舊準則的核心區(qū)別之一。而“控制權”這個詞，在新收入準則中出現(xiàn)的頻率也頗高。

那么，什么是“控制權”？

控制權的定義：取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。

實際上，這段定義并不難理解，核心就是兩個詞：

主導使用，從中獲益

需要注意的是，在判斷控制權是否發(fā)生轉移時，應當更多的站在客戶的角度進行分析，而不是從企業(yè)自身的角度出發(fā)。

現(xiàn)在，我們已經(jīng)大致了解了控制權的觀念，在后續(xù)的內容中，我們會發(fā)現(xiàn)許多準則的條款都是圍繞著這一核心觀念展開的。

03 在某一時段履行履約義務

企業(yè)將商品的控制權轉移給客戶，該轉移可能在某一時段內（即履行履約義務的過程中）發(fā)生，也可能在某一時點(即履約義務完成時）發(fā)生。

所以，收入確認在方式上，也就有了對應的兩種形式。

對于不屬于在某一時段內履行的履約義務，則應當屬于在某一時點履行的履約義務。

因而，我們學會判斷一項交易是否屬于在某一時段內履行的履約義務，就能夠直接區(qū)分出兩者了，故先學習這部分內容能夠事半功倍。

滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務，相關收入應當在該履約義務履行的期間內確認：

條件1：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

解讀：我們可以將其概況為：邊履約邊受益。

例如：包子鋪與保潔公司簽訂了為期一個月的保潔服務，當保潔阿姨完成了當天的保潔后，包子鋪立馬就干凈了。

這種情況，就屬于滿足邊履約邊受益的條件。因而，保潔公司可以在這一個月的時間段內按照履約進度進行收入的確認。

但，很多時候我們往往無法直觀的判斷，一項交易是否屬于邊履約邊收益的情況。

這個時候我們需要利用一個工具來解決這一問題，即：返工測試。

返工測試：假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務，新企業(yè)無需重新執(zhí)行原企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作時，表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

簡單來說，就是一項工作中途換人做了，如果無需從頭重新做起，可以繼續(xù)利用前任已完成的工作，或者只需要付出很少的代價就能接著往下做。

就表明這項業(yè)務通過了返工測試，即：滿足了邊履約邊受益的條件。

關于返工測試，我們來看一個例子：

美團運輸公司為包子鋪提供運輸服務，將包子鋪的一批包子從A市運送到C市。在途經(jīng)B市時，由金拱門公司接替美團公司繼續(xù)提供包子運輸服務。

由于這批包子已經(jīng)被運達了B市，A市到B市之間的這段路程金拱門公司不需要重新進行運送。這表明在美團公司履約的同時，包子鋪取得并消耗了履約所帶來的經(jīng)濟利益。

因此，美團公司提供的服務屬于在某一時段內履行的履約義務。

如果金拱門運輸公司需要重新從A市取得這批包子再送往C市，則表示美團公司提供的服務并不滿足在某一時段內確認收入的條件。

我們會發(fā)現(xiàn)，上述兩個例子中的履約義務都是提供某種服務。實際上這項條件主要針對的就是服務類的業(yè)務，而越是常規(guī)或經(jīng)常性的服務就越容易通過返工測試。

條件2：客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

解讀：實際上這一條的核心與上一條是一致的，如果客戶控制了所有的在產品，那么客戶在企業(yè)提供商品或服務時，客戶就能獲得其利益，即邊履約邊受益。例如：在客戶的土地上建造房屋。

當然，在建的商品或服務不僅可以是有形的，也可以是無形的。例如：在客戶的所在地開發(fā)信息技術系統(tǒng)。

條件3：企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

解讀：這部分內容是本篇文章的重點，也是我們實務中應用最廣泛的一個條件。

針對這項條件，我提煉出了兩個關鍵詞：

不可替代用途，合格收款權

①、什么是不可替代

最一般的，企業(yè)根據(jù)某客戶的要求，為其專門設計并生產了一套專用設備，由于該設備是定制化產品，企業(yè)如果將其銷售給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本。企業(yè)沒有理由將設備銷售給其他客戶，這種情況稱之為可行性限制。

另外，當合同中存在實質性的限制條款，導致企業(yè)不能將合同約定的商品用于其他用途時，該商品滿足具有不可替代用途的條件。這種，我們稱為合同限制。

②、什么是合格收款權

企業(yè)有權收取的該款項，應當大致相當于累計至今已經(jīng)轉移給客戶的商品的售價，即該金額應當能夠補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本和合理利潤。

接下來，我們通過下述案例，進一步理解這部分內容。

05 案例解析

06 換個視角

還記得我們在開篇提到的，“控制權”的定義么。我們結合“控制權”的定義，從另一個視角來看分析一下這三個條件。

條件1：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

條件2：客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

這兩個條件就差直接把客戶取得了控制權寫到我們臉上了，而“消耗”則代表著客戶能夠取得該商品或服務中的經(jīng)濟利益。

條件3：企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

產出具有不可替代用途，實際上就導致企業(yè)很大程度上無法隨意處置該商品，此時商品的控制權更多的是在客戶的手上的。

07 總結

熟悉準則的小伙伴會知道，最后一項條件往往是具備兜底性質的條款。

所以，從減輕判斷工作量的角度出發(fā)，當我們在判斷一項業(yè)務是否滿足在一段時間內履行履約義務時。

應先驗證是否滿足條件一、條件二，再判斷是否滿足條件三。而不是上來就直接判斷是否滿足條件三。

最后，我們通過一張表格，總結一下本文的主要內容

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下一篇，我們將介紹在某一時段內履行履約義務的剩余內容。

敬請期待！