01前言

上一篇，我們學(xué)習(xí)了如何判斷一項履約義務(wù)，能否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。

本篇，我們繼續(xù)這一話題，學(xué)習(xí)在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入的兩種方法。

02 準(zhǔn)則原文

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。
企業(yè)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入時，通常應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同的交易價格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

在新收入準(zhǔn)則中，“履約進(jìn)度”一詞替代舊準(zhǔn)則下“完工進(jìn)度”的表述。準(zhǔn)則為我們提供了兩種方法用于計算履約進(jìn)度——產(chǎn)出法與投入法。

實際上，這兩種方法的內(nèi)核仍然是我們熟知的完工百分比法。新準(zhǔn)則在原有的基礎(chǔ)上新增了更具體的細(xì)則內(nèi)容，這有利于我們應(yīng)對實務(wù)中的各類場景。

接下來，我們就來看看產(chǎn)出法與投入法的具體內(nèi)容。

03 產(chǎn)出法

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度，主要包括按照實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。

我們直接來看一個例子：

案例：吃貨公司將舉辦一年一度的美食節(jié)，包子鋪作為供應(yīng)商被邀請到現(xiàn)場制作包子供美食節(jié)游客食用。

合同約定，包子鋪應(yīng)當(dāng)在美食節(jié)當(dāng)天為吃貨公司限量供應(yīng)1000份包子，合同總價款為10萬元。

美食節(jié)當(dāng)天，包子鋪檔口相當(dāng)火爆。截至中午12點，包子鋪就供應(yīng)了600份包子。預(yù)計剩余的400份包子將在美食節(jié)結(jié)束前被消耗完畢。

分析：包子鋪做為美食節(jié)供應(yīng)商，為吃貨公司供應(yīng)包子這一履約義務(wù)，符合上篇文章所說的，（企業(yè)）邊履約，（客戶）邊受益，故滿足在某一時段內(nèi)確認(rèn)收入的條件。

截至中午12點，包子鋪完成的履約進(jìn)度為60%(600÷1000)，包子鋪應(yīng)確認(rèn)的收入為6萬元（10×60%）。

小結(jié)：產(chǎn)出法在理解上的難度并不大，履約進(jìn)度是直接根據(jù)企業(yè)為客戶提供的價值而確定，這在原理上更接近新收入準(zhǔn)則的核心思想。

但實際情況是，有關(guān)產(chǎn)出指標(biāo)的信息有時可能無法直接觀察獲得，或者企業(yè)為了獲得這些信息需要花費很高的成本。這種情況下，我們的投入法就登場了。

需要注意的是，雖然有兩種方法可供我們選擇。但也是有主次之分的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)選產(chǎn)出法、次選投入法。理由在上文也有提及，因為產(chǎn)出法更能表達(dá)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”這一準(zhǔn)則核心理念。

04 投入法

投入法是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度的方法，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

通常情況下，履約進(jìn)度=累計已發(fā)生成本/預(yù)計總成本。

與產(chǎn)出法不同的是，由于投入指標(biāo)與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對應(yīng)關(guān)系。

從而導(dǎo)致，已發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例，或已發(fā)生的成本未能反映企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度。

這個時候，我們就需要對已發(fā)生的成本金額作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

我們通過一個案例來感受一下

分析：本例中，購買中央空調(diào)的成本30萬元，對于總成本80萬元是重大的。如果將購買中央空調(diào)的成本納入履約進(jìn)度的計算，將會使得履約進(jìn)度被高估。

導(dǎo)致已發(fā)生的成本和履約進(jìn)度不成比例，因此需要對履約進(jìn)度的計算作出調(diào)整，應(yīng)將中央空調(diào)的采購成本排除在已發(fā)生成本和預(yù)計總成本之外。

具體計算過程如下：

履約進(jìn)度：(40-30)÷(80-30)=20%

收入確認(rèn)：(100-30)×20%+30=44

銷售成本：(80-30)×20%+30=40

實際上，從上述的計算可以看出，裝修公司在中央空調(diào)的銷售上是沒有毛利的。

接著，我們思考一下：

竟然銷售中央空調(diào)并不能為裝修公司帶來利潤，那我們能不能干脆將中央空調(diào)的價格，從總收入與總成本中剔除呢？這樣做既不會影響利潤，同時計算履約進(jìn)度時也更加容易。

答案是：不能。

因為裝修公司在電梯轉(zhuǎn)移給客戶之前就取得了空調(diào)的控制權(quán)，裝修公司屬于主要責(zé)任人，故這里實際上是采用了總額法確認(rèn)了收入。

關(guān)于總額法與凈額法的內(nèi)容會在后續(xù)的內(nèi)容詳細(xì)講解，這里就不展開了。

05 特殊情況

介紹完了基本的確認(rèn)方法后，我們還需了解兩種特殊情況

一、直線法

當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入。

例如：健身房提供健身器材與場地，客戶辦理了一張健身年卡，可在未來的12個月內(nèi)在該健身房健身，且沒有次數(shù)的限制。此時健身房就可以直接按照直線法來確認(rèn)收入。

二、履約進(jìn)度無法確定

思考一下：當(dāng)履約進(jìn)度無法確認(rèn)的時候，我們該如何確認(rèn)收入？

產(chǎn)出法？

投入法？

直線法？

還是在某一時點確認(rèn)收入？

以上答案都不正確

實際上，當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

舉個例子：企業(yè)為客戶提供一項服務(wù)，已發(fā)生的成本是固定的，但是能夠收取的對價要根據(jù)客戶的打分確定，如下表所示：

通過這個例子，我們可以進(jìn)一步的了解到。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，但這一金額同時也不應(yīng)超過預(yù)計能夠得到補償?shù)慕痤~。

我們套用準(zhǔn)則那種文縐縐的表述可以寫成：在履約進(jìn)度無法確定的情況下，確認(rèn)收入的金額，以已發(fā)生的成本金額與預(yù)計能得到的補償金額孰低進(jìn)行計量。

當(dāng)收到的補償金額大于已發(fā)生的成本時，超出的部分不應(yīng)確認(rèn)為收入，應(yīng)計入合同負(fù)債。

06 總結(jié)

還有一處細(xì)節(jié)是需要我們注意的：產(chǎn)出法中，我們確定的履約進(jìn)度僅用于了收入金額的計算；而投入法下，收入和成本的計算都使用到了同一履約進(jìn)度數(shù)據(jù)。

這一區(qū)別將導(dǎo)致，當(dāng)我們利用產(chǎn)出法計算履約進(jìn)度時，所得到的毛利在某些情況下可能會出現(xiàn)負(fù)數(shù)

最后，我們通過下面這幅思維導(dǎo)圖總結(jié)一下本文的主要內(nèi)容