01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

今天依然是寫稿寫到頭禿的一墨。

上一篇文章，我為大家介紹了什么是額外購買選擇權(quán)。

本篇，我們繼續(xù)來聊“特定交易的會計處理”這一話題。

這是特定交易的第五篇：授予客戶知識產(chǎn)權(quán)許可。

02 本文框架

常見的知識產(chǎn)權(quán)包括軟件和技術(shù)、影視和音樂等的版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。

授予知識產(chǎn)權(quán)許可，就是指企業(yè)將這些知識產(chǎn)權(quán)授予客戶使用。

本節(jié)內(nèi)容的層次性非常強(qiáng)，所以我們先對本節(jié)的脈絡(luò)進(jìn)行梳理，再進(jìn)入下一步的學(xué)習(xí)。

03 是否構(gòu)成單項履約義務(wù)

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可時，可能也會同時銷售商品。

這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估授予客戶的知識產(chǎn)權(quán)許可與所售商品，是否能夠明確區(qū)分，即這項知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

關(guān)于如何區(qū)分單項履約義務(wù)，我們已經(jīng)在先前的文章中系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過。

判斷的核心是同時滿足下列的兩個條件：

①：客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益；

②：企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。

第二條實(shí)際上是一個排除法，不屬于不能單獨(dú)區(qū)分的，則屬于可以單獨(dú)區(qū)分。

這一表述屬于典型的，雙重否定表示肯定。

接下來，我們就來看看不可明確區(qū)分的情形有哪些？

04 不可明確區(qū)分的情形

知識產(chǎn)權(quán)許可與所售商品不可明確區(qū)分的情形包括：

①、知識產(chǎn)權(quán)許可構(gòu)成有形商品的組成部分并且對于該商品的正常使用不可或缺。

比如：企業(yè)向客戶銷售設(shè)備和相關(guān)軟件，該軟件內(nèi)嵌于設(shè)備之中，該設(shè)備必須安裝了該軟件之后才能正常使用。

②、客戶只有將該知識產(chǎn)權(quán)許可和相關(guān)服務(wù)一起使用才能夠從中獲益。

比如：客戶取得授權(quán)許可，但是只有通過企業(yè)提供的在線服務(wù)才能訪問相關(guān)內(nèi)容。

上面的兩種情況，表示授予知識產(chǎn)權(quán)許可不構(gòu)成單項履約義務(wù)，屬于銷售商品或提供勞務(wù)的組成部分，故其收入應(yīng)并入商品銷售或提供勞務(wù)收入一同確認(rèn)。

05 判斷時段與時點(diǎn)

授予客戶的知識產(chǎn)權(quán)許可，如果構(gòu)成單項履約義務(wù)的，需要進(jìn)一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點(diǎn)履行。

我們知道，判斷時段與時點(diǎn)，需要先判斷是否滿足在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，不滿足在某一時段內(nèi)履行的，則作為在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

我將所需要滿足的條件，繪制成了如下的關(guān)系圖：

06 需要滿足的條件

接下來，我們具體講解一下右側(cè)需要同時滿足三個條件：

1：合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動。

啥叫重大影響的活動？

比如軟件的重大更新，使得更新后的軟件與之前的軟件在功能上有顯著的改變。

而客戶所處的行業(yè)可能技術(shù)更新較快，必須使用最新的軟件才能達(dá)到最佳的產(chǎn)生效益，而未更新的軟件將被新軟件降維打擊。

2：該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。

啥叫有利或不利影響？

比如一家足球俱樂部，將自家球隊的名稱和圖標(biāo)授權(quán)給體育用品生產(chǎn)商。

授權(quán)后該球隊仍然會繼續(xù)參加比賽，那么球隊的成績將會對其品牌的價值產(chǎn)生影響。

贏得比賽可能會產(chǎn)生有利影響，輸了關(guān)鍵比賽或出現(xiàn)丑聞則會對品牌產(chǎn)生不利影響。

上述的1、2兩項大段的內(nèi)容，其實(shí)可以用“剪不斷”三個字來概括。

也就是說，相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)許可處于動態(tài)變化之中，企業(yè)后續(xù)的相關(guān)活動會影響相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)許可。

這說明客戶并未在授予時點(diǎn)主導(dǎo)知識產(chǎn)權(quán)的使用并獲得其幾乎所有的剩余利益，此時客戶并未控制該知識產(chǎn)權(quán)許可。

3：該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。

什么叫導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品？

實(shí)際上就是上文說的的“剪不斷”的反面意思：“剪斷了”

因?yàn)槿绻@項活動直接向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的控制權(quán)，在轉(zhuǎn)讓的時點(diǎn)就代表履約義務(wù)已經(jīng)完成了，則屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)了。

這也是一句雙重否定表示肯定的句子。

語文老師再次露出了欣慰的笑容！

07 在某一時點(diǎn)履行

需要注意的是，在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，在客戶能夠使用某項知識產(chǎn)權(quán)許可并開始獲利之前，企業(yè)不能對此類知識產(chǎn)權(quán)許可確認(rèn)收入。

比如：企業(yè)授權(quán)客戶在一定期間內(nèi)使用軟件，但在企業(yè)向客戶提供該軟件的密鑰之前，客戶都無法使用該軟件。

此時，企業(yè)在向客戶提供該密鑰之前雖然已經(jīng)得到授權(quán)，但也不應(yīng)確認(rèn)收入。

因?yàn)榧幢闫髽I(yè)已經(jīng)將軟件許可轉(zhuǎn)讓給客戶，但客戶并未使用該軟件許可并從中獲取利益，從客戶的角度來看，其尚未取得對該軟件的控制權(quán)。

08 可變對價的特殊規(guī)定

有些時候，企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，是按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)。

這在新準(zhǔn)則下屬于可變對價的范疇。

正常的可變對價是要在合同開始日就進(jìn)行估計，再將極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的可變對價分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)，然后在履行履約義務(wù)時進(jìn)行收入的確認(rèn)。

但這里出現(xiàn)了例外情況，可變對價不需要在一開始進(jìn)行估計了，等到客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生與企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)同時完成后，才對收入進(jìn)行確認(rèn)。

09 為什么要進(jìn)行特殊規(guī)定？

如果特許權(quán)使用費(fèi)的金額按客戶實(shí)際銷售或使用情況確定，企業(yè)實(shí)際上并不能控制客戶的銷售及使用情況，更加無法準(zhǔn)則估計預(yù)計將為企業(yè)帶來多少收入。

如果按照可變對價的一般規(guī)定處理，將導(dǎo)致整個合同存續(xù)期間因具體情況的變化，對合同初始確認(rèn)的金額可能需要反復(fù)做出重大調(diào)整，這樣就無法為報表使用者提供有用的信息。

所以，準(zhǔn)則規(guī)定干脆在塵埃落定后再進(jìn)行收入的確認(rèn)。

10 總結(jié)

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可時，可能也會同時銷售商品。這個時候我們就需要區(qū)分這項知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

如果不構(gòu)成，正常進(jìn)行會計處理即可；如果構(gòu)成了單項履約義務(wù)，需要進(jìn)一步判斷是否構(gòu)成了在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，不屬于的，則屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

如果交易的對價中包含可變對價的，需要按照特殊規(guī)定進(jìn)行處理。

這一節(jié)的內(nèi)容，大部分都是我們先前已經(jīng)學(xué)習(xí)過的知識，只不過是在一般規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行了細(xì)化，或者新增了一些特定的條款而已。