01 前言

新金融工具準則下，金融資產(chǎn)減值的方式發(fā)生了較大的變化。主要由原準則的已發(fā)生損失模型更改為預(yù)期信用損失模型。

已發(fā)生損失模型：現(xiàn)行的已發(fā)生損失模型要求，只有當(dāng)存在客觀證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值時，企業(yè)才需要進行減值測試并確認減值損失。

預(yù)期信用損失模型：反映更多的前瞻性信息(如宏觀經(jīng)濟的預(yù)測)，接下來要描述的三階段模型就是預(yù)期信用損失的一般模型。

為了方便理解，三階段模型的每一個階段都對應(yīng)現(xiàn)有準則下的壞賬計提方式進行類比。

02 第一階段

初始確認后信用風(fēng)險并未顯著增加的金融工具。

簡單來說就是風(fēng)險較低的金融資產(chǎn)，比如保證金、代收員工的代墊款等。這類資產(chǎn)一般在其他應(yīng)收款核算，在原先的減值方式里，一般作為低風(fēng)險組合的方式計提壞賬。

減值的確認：12個月內(nèi)預(yù)期信用損失。

也就是說：屬于第一階段的金融資產(chǎn)，我們只需要預(yù)計未來12個月內(nèi)可能發(fā)生減值的情況即可。

03 第二階段

自初始確認后信用風(fēng)險發(fā)生顯著增加的金融工具，但未發(fā)生信用減值。

簡單理解就是，現(xiàn)在還沒發(fā)生減值。但是有發(fā)生減值的可能，比如超過信用期的應(yīng)收賬款等。

減值的確認：整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失。

如何理解第二階段：此階段可以類比我們原先用賬齡法計提應(yīng)收賬款壞賬。這部分的應(yīng)收賬款實際上并沒有發(fā)生信用減值，但是可能超過了信用期，比如30天的信用期?？蛻?年以上都還沒付款。

04 第三階段

在資產(chǎn)負債日發(fā)生信用減值的金融工具。

減值的確認：整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失。

一般來說，這一階段的金融資產(chǎn)可以類比原準則下，單項計提壞賬準備的部分。比如客戶破產(chǎn)或發(fā)生訴訟等。

05 總結(jié)

只要自初始確認起金融工具的信用風(fēng)險有顯著增加，無論是否存在客觀減值證據(jù)，企業(yè)都應(yīng)該確認整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失。即使自初始確認后金融工具的信用風(fēng)險無顯著增加，企業(yè)也要確認報告日后12 個月的預(yù)期信用損失。

新準則下企業(yè)可能需要計提更多的減值準備，并且計提減值準備的時點也更加早。

參考文獻：

1、張姍姍. 金融工具減值:從已發(fā)生損失模型到預(yù)期損失模型[J]. 中國注冊會計師, 2015(07):105-110.