最近微信推薦機(jī)制調(diào)整了，可能有些朋友會(huì)收不到我們的推送，大家別忘了給審計(jì)之家加上星標(biāo)，以免錯(cuò)過(guò)更多精彩內(nèi)容！

一、無(wú)法表示意見(jiàn)涉及的主要內(nèi)容

(一)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注六、11、50 所述，哈工智能公司對(duì)哈工成長(zhǎng)（岳陽(yáng)）私募股權(quán)基金企業(yè)（有限合伙）、湖州大直產(chǎn)業(yè)投資合伙企業(yè)（有限合伙）、黑龍江嚴(yán)格供應(yīng)鏈服務(wù)有限公司及南通中南哈工智能機(jī)器人產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司等四家企業(yè)均采用權(quán)益法核算。初始投資成本總額為 65,000.00 萬(wàn)元， 2023 年期末余額為 10,343.47 萬(wàn)元，本期確認(rèn)投資收益為 0.69 萬(wàn)元。

上述四家企業(yè)均為股權(quán)投資平臺(tái)公司，賬面存在大量權(quán)益性投資、大額往來(lái)款以及大額增資意向金。2023 年度，哈工智能對(duì)以上四家股權(quán)投資平臺(tái)公司以清算退出、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等形式進(jìn)行處置，截至 2023 年 12 月 31 日，對(duì)以上四家股權(quán)投資平臺(tái)尚未處置完畢。

我們實(shí)施了檢查、訪談等審計(jì)程序，仍然無(wú)法確定哈工智能是否有必要對(duì)上述四家股權(quán)投資平臺(tái)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值、投資收益、其他權(quán)益工具投資的核算作出調(diào)整，也無(wú)法確定是否存在尚未識(shí)別的重大關(guān)聯(lián)資金往來(lái)。

（二）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注六、43 所述， 2023 年度，哈工智能高端裝備制造（汽車(chē)焊裝生產(chǎn)線）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 215,339.80 萬(wàn)元，確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 192,452.38 萬(wàn)元，哈工智能公司采用時(shí)段法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)查閱合同，約定在最終驗(yàn)收合格并且雙方移交簽字之前設(shè)備毀損、滅失風(fēng)險(xiǎn)由哈工智能公司承擔(dān)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入（2017）》 有關(guān)規(guī)定， 我們判斷此類(lèi)業(yè)務(wù)應(yīng)按時(shí)點(diǎn)法以終驗(yàn)收合格作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。我們執(zhí)行了合同檢查、函證等審計(jì)程序，我們無(wú)法確認(rèn) 2023 年度營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、合同資產(chǎn)、 應(yīng)收賬款等科目金額的正確性，也無(wú)法確認(rèn)該事項(xiàng)對(duì)期初數(shù)據(jù)的影響金額。

以上事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且廣泛。

二、董事會(huì)意見(jiàn)

針對(duì)亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告涉及的內(nèi)容，董事會(huì)說(shuō)明如下：

（一）略

（二）關(guān)于公司的收入確認(rèn)方式

公司于 2017 年收購(gòu)天津福臻時(shí)其就采用完工百分比法進(jìn)行收入確認(rèn)，至今天津福臻的業(yè)務(wù)模式未發(fā)生任何變化。公司一直沿用完工百分比法進(jìn)行收入確認(rèn)。原因如下：

1、業(yè)務(wù)模式

公司高端智能裝備制造業(yè)務(wù)產(chǎn)品主要系工業(yè)智能化柔性生產(chǎn)線和自動(dòng)化控制系統(tǒng)的研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和銷(xiāo)售，并在相關(guān)工業(yè)領(lǐng)域?yàn)榭蛻籼峁┰O(shè)計(jì)服務(wù)，其中公司子公司天津福臻主要從事工業(yè)智能化柔性生產(chǎn)線和自動(dòng)化控制系統(tǒng)的研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和銷(xiāo)售，產(chǎn)品均為定制化制造，主要以中標(biāo)的方式采取項(xiàng)目制形式運(yùn)作；產(chǎn)品多為定制化制造，主要分為國(guó)內(nèi)外汽車(chē)主機(jī)廠商招投標(biāo)及與重點(diǎn)客戶項(xiàng)目?jī)煞N業(yè)務(wù)模式。

針對(duì)招標(biāo)類(lèi)項(xiàng)目，公司在中標(biāo)且簽訂合同后，由設(shè)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員根據(jù)合同相關(guān)要求自行設(shè)計(jì)或設(shè)計(jì)分包，由規(guī)劃專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)工藝規(guī)劃，設(shè)計(jì)及工藝規(guī)劃完成后先后經(jīng)內(nèi)部、客戶進(jìn)行審查、審核；審核后由公司自行采購(gòu)，由制造裝配部門(mén)對(duì)裝備部件生產(chǎn)、裝配或分包，經(jīng)檢驗(yàn)合格后進(jìn)入總裝階段進(jìn)行拼裝；拼裝完成后由項(xiàng)目經(jīng)理組織內(nèi)部驗(yàn)收及客戶驗(yàn)收；預(yù)驗(yàn)收后安排包裝發(fā)貨發(fā)至客戶項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，并開(kāi)始在現(xiàn)場(chǎng)的安裝調(diào)試工作；完成后由項(xiàng)目經(jīng)理向客戶提交終驗(yàn)收申請(qǐng)。

針對(duì)重點(diǎn)客戶項(xiàng)目，公司自行設(shè)計(jì)交由客戶評(píng)審；評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后，公司組織安排采購(gòu)并生產(chǎn)，其中主要自動(dòng)化部件由客戶負(fù)責(zé)采購(gòu)；生產(chǎn)完成后由客戶進(jìn)行驗(yàn)收；驗(yàn)收合格后由公司自行發(fā)貨至客戶項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，并開(kāi)始在現(xiàn)場(chǎng)的安裝調(diào)試工作；完成后，根據(jù)項(xiàng)目具體要求進(jìn)行驗(yàn)收工作。

2、客戶資質(zhì)

公司高端智能裝備制造業(yè)務(wù)的主要客戶為規(guī)模大、信譽(yù)好國(guó)內(nèi)汽車(chē)整車(chē)制造企業(yè)：其中，天津福臻的直接及間接客戶主要包括中國(guó)第一汽車(chē)集團(tuán)有限公司、奇瑞捷豹路虎汽車(chē)有限公司、長(zhǎng)安福特汽車(chē)有限公司、沃爾沃汽車(chē)集團(tuán)、上海蔚來(lái)汽車(chē)有限公司、上海大眾汽車(chē)有限公司、廣汽本田汽車(chē)有限公司、華晨寶馬汽車(chē)有限公司、重慶長(zhǎng)安汽車(chē)股份有限公司、東風(fēng)柳州汽車(chē)有限公司、北京汽車(chē)集團(tuán)有限公司、安徽江淮汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司、華為汽車(chē)、理想汽車(chē)、蔚來(lái)汽車(chē)等國(guó)內(nèi)外眾多知名汽車(chē)制造廠商及卡斯馬、海斯坦普等國(guó)際一線汽車(chē)零部件供應(yīng)商；根據(jù)汽車(chē)生產(chǎn)行業(yè)的業(yè)務(wù)慣例，該等客戶的信用良好，雖回款周期一般均較長(zhǎng)，但回款風(fēng)險(xiǎn)很小。

3、結(jié)算方式

公司高端裝備制造業(yè)務(wù)的主要客戶來(lái)自汽車(chē)整車(chē)制造企業(yè)，合同可主要分為帶終驗(yàn)條款的合同和不帶有終驗(yàn)條款的合同。帶有終驗(yàn)條款的合同結(jié)算方式為：合同生效后客戶支付總金額的 15%；合同項(xiàng)下產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶工廠，客戶支付合同總金額的 25%；客戶按照技術(shù)協(xié)議要求對(duì)產(chǎn)品驗(yàn)收合格后，支付總金額的 20%；安裝調(diào)試完畢，客戶終驗(yàn)合格后支付總金額的 30%，合同總金額的 10%作為質(zhì)保金，在合同項(xiàng)下產(chǎn)品終驗(yàn)收合格之日起滿一年，如無(wú)質(zhì)量問(wèn)題，客戶一次性付清，如果一年之內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，則待質(zhì)量問(wèn)題返修驗(yàn)收合格之日起滿一年后無(wú)息支付質(zhì)保金。不帶有終驗(yàn)條款的合同結(jié)算方式為：合同生效后客戶支付總金額 30%；合同項(xiàng)下的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶工廠，客戶支付合同總金額的 30%；客戶按照技術(shù)協(xié)議要求驗(yàn)收合格后，支付合同總金額的 30%，合同總金額的 10%作為質(zhì)保金，在合同項(xiàng)下產(chǎn)品終驗(yàn)收合格之日起滿一年，如無(wú)質(zhì)量問(wèn)題，客戶一次性付清。

4、天津福臻營(yíng)業(yè)收入政策及依據(jù)。

（1）天津福臻營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)政策：

天津福臻工程建造項(xiàng)目收入包括提供汽車(chē)焊裝生產(chǎn)線的業(yè)務(wù)，區(qū)分報(bào)告期內(nèi)是否能完工分別進(jìn)行收入成本的確認(rèn)。

A、對(duì)于工期較短，報(bào)告期內(nèi)完工的項(xiàng)目；技術(shù)改造、搬遷等小型項(xiàng)目；天津福臻按完工時(shí)一次結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本；完工以是否進(jìn)行驗(yàn)收為依據(jù)進(jìn)行判斷。

B、對(duì)于工期長(zhǎng)并跨報(bào)告期的項(xiàng)目，天津福臻按照已經(jīng)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度后，根據(jù)預(yù)計(jì)合同總收入計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的完工收入及相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的合同成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，在確定完工進(jìn)度的同時(shí)須取得由客戶進(jìn)行確認(rèn)后的預(yù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、收貨確認(rèn)單、安裝調(diào)試完成報(bào)告或終驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。具體如下：

①當(dāng)工程建造項(xiàng)目尚處于工廠制造階段時(shí)，在客戶第一次預(yù)驗(yàn)收合格、簽署收貨確認(rèn)單時(shí)按照累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例首次開(kāi)始確認(rèn)該項(xiàng)目的完工進(jìn)度；

②機(jī)器人及周邊設(shè)備、外包的輸送及電控系統(tǒng)在安裝后涉及大量調(diào)試工作，安裝時(shí)不納入完工百分比的統(tǒng)計(jì)，在調(diào)試完成時(shí)一次性確認(rèn)該階段的完工進(jìn)度。

如果工程建造項(xiàng)目的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)滿足：①總收入能夠可靠地計(jì)量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；④合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

如果工程建造項(xiàng)目的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能夠可靠估計(jì)的，若合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；若合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

如果合同成本的賬面價(jià)值高于因提供該勞務(wù)預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)減去估計(jì)將要發(fā)生的成本，本公司對(duì)超出的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，并進(jìn)一步考慮是否應(yīng)計(jì)提虧損合同有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

（2） 完工百分比法確認(rèn)收入的依據(jù)及其充分性、可靠性

A、 完工百分比法確認(rèn)收入的依據(jù)

天津福臻在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)行業(yè)特性及核算要求， 對(duì)項(xiàng)目周期大于一年的汽車(chē)焊裝生產(chǎn)線項(xiàng)目， 將項(xiàng)目分為“制造-發(fā)貨-安裝調(diào)試-終驗(yàn)收”四個(gè)階段。在核算過(guò)程中，天津福臻按照已累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例，確定為該項(xiàng)目完工進(jìn)度， 并依照該進(jìn)度比例結(jié)合預(yù)計(jì)合同總收入計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的完工收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的合同成本。

用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)， 相關(guān)的外部證據(jù)包括由下游客戶對(duì)項(xiàng)目完工進(jìn)度確認(rèn)所簽署的預(yù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、收貨確認(rèn)單、安裝調(diào)試完成報(bào)告或終驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。具體情況如下：

①預(yù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、收貨確認(rèn)單 發(fā)貨，安裝，調(diào)試，終驗(yàn)收

建造合同項(xiàng)目先由天津福臻廠區(qū)內(nèi)制造，此期間為制造階段；制造完畢后由客戶對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)驗(yàn)收，待驗(yàn)收合格后運(yùn)至客戶項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，由客戶簽署收貨確認(rèn)單，時(shí)項(xiàng)目狀態(tài)“發(fā)貨”階段完成。

②安裝調(diào)試完成報(bào)告

生產(chǎn)線所需設(shè)備在客戶項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)安裝完成后，在滿足精度達(dá)到理論公差要求、72 小時(shí)無(wú)故障空運(yùn)轉(zhuǎn)、 達(dá)成小批量生產(chǎn)等一系列要求后，由客戶簽署安裝調(diào)試完成報(bào)告，此時(shí)項(xiàng)目狀態(tài)“安裝調(diào)試”階段完成。

③終驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

當(dāng)生產(chǎn)線滿足技術(shù)協(xié)議要求，在滿產(chǎn)狀態(tài)下達(dá)到產(chǎn)能要求，完成對(duì)客戶的培訓(xùn)、對(duì)精度進(jìn)行最終固化處理等工作后，設(shè)備最終資料交付客戶，由客戶簽署終驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，此時(shí)項(xiàng)目狀態(tài)“終驗(yàn)收”階段完成。

B、 完工百分比法確認(rèn)收入的依據(jù)的充分性、可靠性

①通過(guò)外部證據(jù)支撐完工進(jìn)度確認(rèn)

天津福臻根據(jù)從下游客戶獲取的收獲確認(rèn)單、安裝調(diào)試完成報(bào)告及終驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，作為支撐確認(rèn)項(xiàng)目完工進(jìn)度的依據(jù)。

②制造階段不進(jìn)行完工進(jìn)度確認(rèn)

針對(duì)處于在廠區(qū)內(nèi)部制造階段的項(xiàng)目，天津福臻不確認(rèn)該項(xiàng)目的任何完工進(jìn)度。

③發(fā)貨階段成本確認(rèn)的謹(jǐn)慎性

在提供汽車(chē)焊裝生產(chǎn)線的項(xiàng)目中，發(fā)貨物品包括但不限于機(jī)器人及周邊設(shè)備、輸送及電控系統(tǒng)，該類(lèi)設(shè)備價(jià)值通常在項(xiàng)目“安裝調(diào)試”階段核算的成本中占比很高，按照謹(jǐn)慎性原則，在發(fā)貨階段時(shí)，即使該類(lèi)設(shè)備已由客戶簽收，但其成本不納入發(fā)貨階段的成本核算，而在安裝調(diào)試完成時(shí)納入成本核算。

④對(duì)建造合同結(jié)果判斷的謹(jǐn)慎性

建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)滿足：A、總收入能夠可靠地計(jì)量；B、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；C、 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；D、 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，天津福臻對(duì)每個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)核算。管理層從初始對(duì)建造合同的合同總收入和合同總成本作出合理估計(jì)，后續(xù)在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中保持動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并在必要的情況下對(duì)項(xiàng)目預(yù)算做出修訂。

5、關(guān)于協(xié)議中關(guān)于滅失等保護(hù)性條款等。

（1）福臻的客戶主要是規(guī)模大、信譽(yù)好國(guó)內(nèi)汽車(chē)整車(chē)制造企業(yè)，在商業(yè)條款中會(huì)設(shè)置未驗(yàn)收前的設(shè)備的滅失等風(fēng)險(xiǎn)由乙方承擔(dān)等保護(hù)性條款。在汽車(chē)行業(yè)中，這屬于行業(yè)慣例， 保護(hù)性權(quán)利通常只能在天津福臻發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時(shí)才能夠行使，天衡福臻在汽車(chē)焊裝行業(yè)從事多年，具有較好的行業(yè)口碑，可以從天津福臻被收購(gòu)到現(xiàn)在，沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)觸發(fā)保護(hù)性條款的情況。

（2）關(guān)于天津福臻營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)政策，同行業(yè)中亦有華昌達(dá)、 瑞松科技等采用完工百分比法確認(rèn)收入。

（3）收購(gòu)時(shí)點(diǎn)天津福臻規(guī)模小于目前的規(guī)模，使用一次性確認(rèn)的報(bào)表出現(xiàn)巨大的盈利或者巨大的虧損，出現(xiàn)報(bào)表的失真的情況，與公司的實(shí)際情況不符；目前福臻也會(huì)出現(xiàn)訂單金額較大的情況，如果出現(xiàn)項(xiàng)目集中驗(yàn)收，報(bào)表也會(huì)出現(xiàn)失真的情況，存在誤導(dǎo)投資者。

綜上，公司董事會(huì)認(rèn)為，公司的收入確認(rèn)方式是可靠的。

— THE END —

?本文由審計(jì)之家（ID：shenjizhijia） 整理發(fā)布，素材來(lái)自：公司公告、會(huì)計(jì)雅苑。內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。如有不妥，請(qǐng)聯(lián)系刪除。

「審計(jì)之家」 事務(wù)聯(lián)系方式

社群、投稿、內(nèi)容和商務(wù)合作

微信號(hào)： shenjizhijia1