本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所海關(guān)財(cái)稅團(tuán)隊(duì)成員李煒

一、案例介紹

2018年7月，海關(guān)稽查科對(duì)當(dāng)事人自2016年9月至2018年7月期間的跨境電商進(jìn)口商品進(jìn)行稽查，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人在跨境電商實(shí)際交易過程中涉及239個(gè)訂單未如實(shí)向海關(guān)申報(bào)。經(jīng)海關(guān)計(jì)核，該239個(gè)訂單貨物已繳納稅款人民幣11822.43元，漏繳稅款人民幣14501.11元。海關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》）第十五條第（四）項(xiàng)之規(guī)定，對(duì)當(dāng)事人科處0.5萬元罰款。

二、海關(guān)處罰法律依據(jù)

《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條

進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：

(一)影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性的，予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款；

(二)影響海關(guān)監(jiān)管秩序的，予以警告或者處1000元以上3萬元以下罰款；

(三)影響國(guó)家許可證件管理的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款；

(四)影響國(guó)家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；

(五)影響國(guó)家外匯、出口退稅管理的，處申報(bào)價(jià)格10%以上50%以下罰款。

上述案例中，海關(guān)認(rèn)為當(dāng)事人在跨境電商實(shí)際交易過程中未如實(shí)向海關(guān)申報(bào)，影響國(guó)家稅款征收，故對(duì)當(dāng)事人處以罰款。

三、什么是申報(bào)不實(shí)

申報(bào)不實(shí)是進(jìn)出口活動(dòng)中比較常見的違規(guī)行為，《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》（以下簡(jiǎn)稱《海關(guān)法》）第二十四條規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)，交驗(yàn)進(jìn)出口許可證件和有關(guān)單證。如實(shí)申報(bào)的項(xiàng)目包括進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地等數(shù)十項(xiàng)，還包括進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單上的其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)項(xiàng)目。其中的某一項(xiàng)目申報(bào)不實(shí)，即可能產(chǎn)生影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)、影響許可證件管理、影響稅款征收等五種不同的危害結(jié)果，海關(guān)對(duì)此予以不同的處罰。

四、跨境電商零售進(jìn)口的稅收政策和申報(bào)模式

目前，我國(guó)對(duì)跨境電商零售進(jìn)口實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，即通過跨境電商零售進(jìn)口的商品，在限值以內(nèi)關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。限值規(guī)定如下：?jiǎn)未谓灰紫拗禐槿嗣駧?000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣26000元。完稅價(jià)格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。

跨境電商零售進(jìn)口商業(yè)活動(dòng)包含如下幾種角色主體：一是跨境電商企業(yè)，即自境外向境內(nèi)消費(fèi)者銷售跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的境外注冊(cè)企業(yè)，為商品的貨權(quán)所有人。二是跨境電商企業(yè)境內(nèi)代理人，即開展跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口業(yè)務(wù)的境外注冊(cè)企業(yè)所委托的境內(nèi)代理企業(yè)，由其在海關(guān)辦理注冊(cè)登記，承擔(dān)如實(shí)申報(bào)責(zé)任，依法接受相關(guān)部門監(jiān)管，并承擔(dān)民事責(zé)任。三是跨境電商平臺(tái)，如天貓國(guó)際、京東國(guó)際。四是支付企業(yè)，五是物流企業(yè)，六是消費(fèi)者。

跨境電商零售進(jìn)口的特別之處在于，納稅申報(bào)人與納稅義務(wù)人非同一主體。根據(jù)海關(guān)總署公告2018年第194號(hào)《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜》（以下簡(jiǎn)稱《跨境電子商務(wù)零售監(jiān)管事宜》，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品消費(fèi)者（訂購(gòu)人）為納稅義務(wù)人。在海關(guān)注冊(cè)登記的跨境電商平臺(tái)企業(yè)、物流企業(yè)或申報(bào)企業(yè)為稅款的代收代繳義務(wù)人，代為履行納稅義務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)稅義務(wù)及相關(guān)法律責(zé)任。

五、跨境電商零售進(jìn)口商品如何申報(bào)

《跨境電子商務(wù)零售監(jiān)管事宜》規(guī)定，跨境電商進(jìn)口商品申報(bào)前，跨境電商平臺(tái)企業(yè)或跨境電商企業(yè)境內(nèi)代理人、支付企業(yè)、物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別通過國(guó)際貿(mào)易“單一窗口”或跨境電子商務(wù)通關(guān)服務(wù)平臺(tái)向海關(guān)傳輸交易、支付、物流等電子信息，并對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

直購(gòu)進(jìn)口模式下，郵政企業(yè)、進(jìn)出境快件運(yùn)營(yíng)人可以接受跨境電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)或跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人、支付企業(yè)的委托，在承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的前提下，向海關(guān)傳輸交易、支付等電子信息。

跨境電子商務(wù)零售商品進(jìn)口時(shí)，跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人或其委托的報(bào)關(guān)企業(yè)應(yīng)提交《中華人民共和國(guó)海關(guān)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品申報(bào)清單》（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)清單》），采取“清單核放”方式辦理報(bào)關(guān)手續(xù)?！渡陥?bào)清單》與《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)（出）口貨物報(bào)關(guān)單》具有同等法律效力。

本案是跨境電商零售進(jìn)口商品，承擔(dān)如實(shí)申報(bào)責(zé)任的是跨境電商企業(yè)境內(nèi)代理人，其應(yīng)在跨境電商零售商品進(jìn)口時(shí)提交《申報(bào)清單》，如實(shí)、準(zhǔn)確向海關(guān)申報(bào)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的商品名稱、規(guī)格型號(hào)、稅則號(hào)列、實(shí)際交易價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用等稅收征管要素。其未如實(shí)申報(bào)影響稅款征收，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

六、跨境電商零售進(jìn)口合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)提示

根據(jù)規(guī)定，在交易限值以內(nèi)、滿足以下條件的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，才可以享受跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收優(yōu)惠：

1.通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對(duì)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品；

2.未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，按照一般貿(mào)易方式全額征稅。

近期筆者所在的海關(guān)律師團(tuán)隊(duì)接到多起關(guān)于跨境電商進(jìn)口案件的咨詢，多因三單不一致被認(rèn)定為偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)走私，被按走私行為進(jìn)行行政處罰，甚至被走私刑事立案調(diào)查。期望引起相關(guān)從業(yè)者重視，謹(jǐn)慎看待跨境電商零售進(jìn)口商品的二次銷售問題。