本論文作者 葛樹春先生

作者簡介：葛樹春，青年作家，法律職業(yè)者，澳門都市報(bào)等許多機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)為法律顧問，曾出版《誰與浮生記》、《民間維權(quán)人手記》等專著，曾多次受邀到中國政法大學(xué)講座并擔(dān)任評(píng)委，世界五百強(qiáng)企業(yè)中國華電集團(tuán)亦曾邀請(qǐng)葛樹春為該企業(yè)全國信訪干部進(jìn)行法治講座。

葛樹春曾公開發(fā)表論文《論上訪及互聯(lián)網(wǎng)曝光的維權(quán)行為不應(yīng)輕易認(rèn)定為尋釁滋事罪》、《利用自媒體進(jìn)行曝光反腐維權(quán)和舉報(bào)控告指南》、《論解除邊控申請(qǐng)的律師實(shí)踐與要件分析》、《論將上訪人員以精神病收治的違法性》、《申請(qǐng)?jiān)賹徖碚?、?shí)踐與策略和成功再審翻案案例探究》、《論利用廢礦渣加工砂石不構(gòu)成非法采礦罪及相關(guān)案件啟動(dòng)再審必要性》、《論刑事案件犯罪嫌疑人和被告人家屬請(qǐng)律師技巧》等。

低報(bào)貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的司法認(rèn)定與防范治理

作者：葛樹春

論文摘要

走私普通貨物、物品罪中的低報(bào)貨值逃稅現(xiàn)象，嚴(yán)重沖擊國家關(guān)稅制度與市場經(jīng)濟(jì)秩序。本文以具體司法案例為切入點(diǎn)，深入剖析該犯罪類型的構(gòu)成要件、行為特征及司法認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。通過對(duì)實(shí)際成交價(jià)格認(rèn)定、稅率適用、偷逃稅額計(jì)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的研究，展現(xiàn)司法實(shí)踐中的難點(diǎn)與爭議點(diǎn)，并提出針對(duì)性的解決建議。同時(shí)，從完善法律法規(guī)、強(qiáng)化海關(guān)監(jiān)管、提升企業(yè)合規(guī)意識(shí)等方面探討防范治理策略，旨在為打擊此類犯罪、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益提供理論支持與實(shí)踐參考。

一、引言

在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，國際貿(mào)易活動(dòng)日益頻繁，海關(guān)作為國家對(duì)外貿(mào)易監(jiān)管的重要關(guān)卡，肩負(fù)著維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序、保障國家稅收的重任。然而，部分不法企業(yè)和個(gè)人為謀取非法利益，不惜鋌而走險(xiǎn)，通過各種手段逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)繳稅款，其中低報(bào)貨值逃稅成為走私普通貨物、物品罪中較為常見的犯罪方式。低報(bào)貨值逃稅不僅直接導(dǎo)致國家關(guān)稅流失，損害國家財(cái)政收入，還破壞了公平競爭的市場環(huán)境，擾亂了正常的國際貿(mào)易秩序，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成嚴(yán)重負(fù)面影響。深入研究低報(bào)貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪，對(duì)于準(zhǔn)確打擊此類犯罪、完善海關(guān)監(jiān)管制度、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全具有重要意義。

二、低報(bào)貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的構(gòu)成要件解析

2.1 犯罪主體

走私普通貨物、物品罪的主體為一般主體，包括自然人和單位。在低報(bào)貨值逃稅案件中，犯罪主體通常是從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)、個(gè)體工商戶或相關(guān)從業(yè)人員。這些主體熟悉進(jìn)出口業(yè)務(wù)流程，具備實(shí)施低報(bào)貨值行為的條件和能力。例如，在某些企業(yè)走私案件中，企業(yè)決策層為降低進(jìn)口成本、獲取更高利潤，集體商議決定采用低報(bào)價(jià)格的方式進(jìn)口貨物，此時(shí)企業(yè)作為單位犯罪主體，相關(guān)責(zé)任人員也需承擔(dān)相應(yīng)刑事責(zé)任。

2.2 主觀方面

該罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，且具有偷逃應(yīng)繳稅款的目的。行為人明知低報(bào)貨值的行為違反海關(guān)法規(guī)，會(huì)導(dǎo)致國家稅款流失，但為追求非法利益，仍積極實(shí)施該行為。實(shí)踐中，判斷行為人主觀故意的證據(jù)主要包括：行為人制作虛假合同、發(fā)票等報(bào)關(guān)單證的行為！資金流向與實(shí)際貨物價(jià)值不符的情況！行為人之間關(guān)于低報(bào)價(jià)格的溝通記錄等。如在某案例中，企業(yè)內(nèi)部郵件顯示，員工在與供應(yīng)商溝通時(shí)明確要求開具低于實(shí)際價(jià)格的發(fā)票用于報(bào)關(guān)，這一證據(jù)充分證明了行為人具有主觀故意。

2.3 犯罪客體

走私普通貨物、物品罪侵犯的客體是國家對(duì)外貿(mào)易管制制度和國家稅收征管制度。低報(bào)貨值逃稅行為通過隱瞞貨物真實(shí)價(jià)值，逃避海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物的監(jiān)管，破壞了國家依據(jù)關(guān)稅政策對(duì)對(duì)外貿(mào)易進(jìn)行調(diào)控的機(jī)制，同時(shí)減少了國家應(yīng)得的關(guān)稅收入，損害了國家的經(jīng)濟(jì)利益。國家通過制定關(guān)稅政策，對(duì)不同種類、不同價(jià)值的進(jìn)出口貨物征收相應(yīng)稅款，以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控和財(cái)政收入的保障。低報(bào)貨值逃稅行為使這一政策目標(biāo)無法有效實(shí)現(xiàn)，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

2.4 客觀方面

客觀方面表現(xiàn)為違反海關(guān)法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，通過低報(bào)貨物價(jià)值的方式走私普通貨物、物品進(jìn)出境，偷逃應(yīng)繳稅額達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)。常見的低報(bào)貨值手段包括：制作虛假的合同、發(fā)票、裝箱單等報(bào)關(guān)單證，將貨物實(shí)際成交價(jià)格壓低申報(bào)！通過虛構(gòu)交易環(huán)節(jié)、設(shè)置中間公司等方式，人為降低貨物報(bào)關(guān)價(jià)格；對(duì)貨物進(jìn)行拆分申報(bào)，以較低單價(jià)掩蓋貨物整體價(jià)值等。例如，在某起進(jìn)口電子產(chǎn)品走私案中，犯罪嫌疑人通過偽造與境外供應(yīng)商的合同，將原本價(jià)值較高的電子產(chǎn)品以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)格的金額向海關(guān)申報(bào)，偷逃了大量應(yīng)繳稅款。

三、低報(bào)貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的司法認(rèn)定難點(diǎn)與應(yīng)對(duì)策略

3.1 實(shí)際成交價(jià)格的認(rèn)定

在低報(bào)貨值逃稅案件中，實(shí)際成交價(jià)格的認(rèn)定是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到偷逃稅額的計(jì)算和犯罪的定性。然而，實(shí)踐中實(shí)際成交價(jià)格的認(rèn)定往往存在諸多困難。一方面，不法分子為掩蓋走私行為，會(huì)精心偽造交易單證，使得海關(guān)難以獲取真實(shí)的交易信息！另一方面，國際貿(mào)易交易方式復(fù)雜多樣，存在多種價(jià)格調(diào)整因素，如折扣、傭金、售后服務(wù)費(fèi)用等，增加了確定實(shí)際成交價(jià)格的難度。

為應(yīng)對(duì)這一難點(diǎn)，海關(guān)和司法機(jī)關(guān)在認(rèn)定實(shí)際成交價(jià)格時(shí)，應(yīng)綜合運(yùn)用多種證據(jù)。首先，要對(duì)合同、發(fā)票、付款憑證等書面單證進(jìn)行細(xì)致審查，對(duì)比不同單證之間的價(jià)格信息，查找其中的矛盾和疑點(diǎn)。其次，關(guān)注資金流向，通過追蹤企業(yè)的銀行賬戶交易記錄，核實(shí)貨款支付情況，判斷是否存在與申報(bào)價(jià)格不符的資金流動(dòng)。

再者，參考行業(yè)慣例和市場價(jià)格信息，對(duì)涉案貨物的合理價(jià)格區(qū)間進(jìn)行評(píng)估。例如，在某一服裝進(jìn)口走私案中，海關(guān)通過調(diào)查同類型服裝在國際市場的價(jià)格走勢，結(jié)合企業(yè)與供應(yīng)商之間的資金往來明細(xì)，最終確定了貨物的實(shí)際成交價(jià)格，為案件的定性提供了堅(jiān)實(shí)依據(jù)。

3.2 稅率的準(zhǔn)確適用

稅率的正確選擇和適用對(duì)于計(jì)算偷逃稅額至關(guān)重要。由于進(jìn)出口貨物種類繁多，不同貨物適用的關(guān)稅稅率、增值稅稅率等存在差異，且稅收政策可能隨時(shí)間變化而調(diào)整，這就要求海關(guān)和司法機(jī)關(guān)在處理案件時(shí)，必須準(zhǔn)確把握稅率的適用標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，可能出現(xiàn)行為人故意申報(bào)錯(cuò)誤稅號(hào)以適用低稅率的情況，或者由于對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確導(dǎo)致稅率適用錯(cuò)誤。

為確保稅率的準(zhǔn)確適用，海關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)報(bào)關(guān)單的審核，建立專業(yè)的稅號(hào)審核團(tuán)隊(duì)，提高對(duì)貨物歸類和稅率適用的準(zhǔn)確性。同時(shí)，定期組織海關(guān)工作人員進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)，使其及時(shí)掌握政策變化。對(duì)于行為人故意申報(bào)錯(cuò)誤稅號(hào)的行為，應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從重處罰。

司法機(jī)關(guān)在審理案件時(shí)，若對(duì)稅率適用存在疑問，可邀請(qǐng)稅務(wù)專家或海關(guān)業(yè)務(wù)骨干提供專業(yè)意見，以保障案件處理的公正性和準(zhǔn)確性。例如，在某起化工原料進(jìn)口案件中，海關(guān)在審核報(bào)關(guān)單時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)的稅號(hào)與貨物實(shí)際屬性不符，經(jīng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)重新歸類，確定了正確的稅號(hào)和適用稅率，避免了偷逃稅額的錯(cuò)誤計(jì)算。

3.3 偷逃稅額的計(jì)算

偷逃稅額的計(jì)算是低報(bào)貨值逃稅案件司法認(rèn)定的核心內(nèi)容，其計(jì)算結(jié)果直接決定了犯罪情節(jié)的輕重和量刑幅度。偷逃稅額的計(jì)算公式為：偷逃稅額=應(yīng)繳稅額-已繳稅額。在實(shí)際計(jì)算過程中，需要考慮貨物的完稅價(jià)格、適用稅率、匯率等多種因素。然而，由于上述實(shí)際成交價(jià)格認(rèn)定和稅率適用存在難點(diǎn)，以及匯率波動(dòng)等客觀因素的影響，偷逃稅額的計(jì)算容易出現(xiàn)偏差。

為保證偷逃稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性，海關(guān)應(yīng)建立科學(xué)的計(jì)稅體系，運(yùn)用信息化手段提高計(jì)算效率和精度。在計(jì)算過程中，要充分考慮各種價(jià)格調(diào)整因素和稅收優(yōu)惠政策的適用條件。同時(shí)，對(duì)于匯率的確定，應(yīng)按照海關(guān)規(guī)定的計(jì)征匯率進(jìn)行計(jì)算，確保計(jì)算依據(jù)的一致性。

司法機(jī)關(guān)在審查偷逃稅額計(jì)算結(jié)果時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注計(jì)算過程是否合法、合規(guī)，對(duì)存在爭議的計(jì)算結(jié)果，可要求海關(guān)重新核算或提供詳細(xì)的計(jì)算說明。例如，在某起涉及跨國采購的低報(bào)貨值案件中，由于涉及多種外幣結(jié)算和復(fù)雜的價(jià)格調(diào)整條款，海關(guān)通過建立專門的計(jì)稅模型，綜合考慮各種因素，準(zhǔn)確計(jì)算出了偷逃稅額，為案件的公正審判提供了有力支持。

四、低報(bào)貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的典型案例分析

4.1 案例詳情

在某起中，被告單位為降低進(jìn)口成本，在進(jìn)口 過程中，公司法定代表人與股東共同策劃，長期采用低報(bào)價(jià)格方式逃避海關(guān)監(jiān)管、偷逃應(yīng)繳稅款。該公司向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格僅為貨物實(shí)際成交價(jià)格的30%至40%。為掩蓋資金真相，三人精心設(shè)計(jì)了復(fù)雜付匯路徑，先通過貨代公司支付低報(bào)部分貨款，剩余差額則通過“地下錢莊”及數(shù)十個(gè)個(gè)人外匯賬戶“螞蟻搬家”式支付，甚至借用同行公司進(jìn)口額度違規(guī)付匯。為實(shí)現(xiàn)走私貨物“洗白”入境，該公司委托貨代公司采用“香港一日游”的非正常物流模式，貨物先虛假出口至香港，再以轉(zhuǎn)口貿(mào)易名義申報(bào)入境，企圖利用轉(zhuǎn)口貿(mào)易逃避海關(guān)對(duì)價(jià)格和來源的實(shí)質(zhì)性審查。

4.2 法律適用與判決結(jié)果

法院經(jīng)審理認(rèn)為，被告單位 的行為違反了《海關(guān)法》、《刑法》等相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)成走私普通貨物、物品罪。根據(jù)《刑法》及相關(guān)司法解釋，單位走私偷逃稅款金額二十萬元以上的，構(gòu)成走私犯罪！偷逃稅款金額一百萬元以上不滿五百萬元的，構(gòu)成情節(jié)嚴(yán)重。被告單位在三年間共走私16票貨物，累計(jì)偷逃應(yīng)繳關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅人民幣355萬元，屬于情節(jié)嚴(yán)重。最終，法院判處被告單位罰金，公司法定代表人和股東均被判處有期徒刑。

4.3 案例啟示

該案例充分展示了低報(bào)貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的復(fù)雜性和隱蔽性。犯罪主體通過多種手段相互配合，試圖規(guī)避海關(guān)監(jiān)管和稅收征管。這警示海關(guān)和司法機(jī)關(guān)，在打擊此類犯罪時(shí)，要加強(qiáng)部門協(xié)作，形成執(zhí)法合力。海關(guān)應(yīng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析、物流追蹤等技術(shù)手段，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)出口貨物的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常交易行為。司法機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依法審判，準(zhǔn)確適用法律，對(duì)犯罪分子形成有力震懾。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)法律意識(shí)和合規(guī)經(jīng)營意識(shí)，認(rèn)識(shí)到走私行為的嚴(yán)重后果，自覺遵守海關(guān)法規(guī)和稅收政策，維護(hù)正常的國際貿(mào)易秩序。

五、低報(bào)貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的防范治理策略

5.1 完善法律法規(guī)

目前，我國關(guān)于走私普通貨物、物品罪的法律法規(guī)在某些方面仍存在細(xì)化不足的問題。例如，對(duì)于實(shí)際成交價(jià)格認(rèn)定中的一些特殊情況，如涉及復(fù)雜金融衍生工具的交易價(jià)格認(rèn)定，缺乏明確規(guī)定；在稅率適用的爭議解決機(jī)制方面，也有待進(jìn)一步完善。為更好地打擊低報(bào)貨值逃稅型走私犯罪，應(yīng)及時(shí)修訂和完善相關(guān)法律法規(guī)。立法部門可通過制定司法解釋或補(bǔ)充規(guī)定，明確實(shí)際成交價(jià)格認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)和操作流程，細(xì)化稅率適用規(guī)則，建立健全稅率爭議解決機(jī)制。同時(shí)，加大對(duì)走私犯罪的處罰力度，提高犯罪成本，增強(qiáng)法律的威懾力。

5.2 強(qiáng)化海關(guān)監(jiān)管

海關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)進(jìn)出口貨物的全流程監(jiān)管。在貨物申報(bào)環(huán)節(jié)，利用人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，對(duì)報(bào)關(guān)單證進(jìn)行智能審核，快速識(shí)別低報(bào)價(jià)格等異常申報(bào)行為。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)企業(yè)信用等級(jí)、貨物類別、貿(mào)易國別等因素，對(duì)進(jìn)出口貨物進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)貨物實(shí)施重點(diǎn)查驗(yàn)。加強(qiáng)與稅務(wù)、外匯管理等部門的信息共享與協(xié)作，形成監(jiān)管合力。例如，與稅務(wù)部門共享企業(yè)的納稅申報(bào)信息，與外匯管理部門共享企業(yè)的外匯收支信息，通過多部門數(shù)據(jù)比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)走私線索。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)海關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平和執(zhí)法能力，確保海關(guān)監(jiān)管工作的高效、準(zhǔn)確開展。

5.3 提升企業(yè)合規(guī)意識(shí)

企業(yè)是進(jìn)出口貿(mào)易的主體，提升企業(yè)的合規(guī)意識(shí)對(duì)于防范走私犯罪至關(guān)重要。海關(guān)、商務(wù)等部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳教育，通過舉辦法律法規(guī)培訓(xùn)講座、發(fā)放宣傳資料等方式，向企業(yè)普及海關(guān)法規(guī)、稅收政策和合規(guī)經(jīng)營知識(shí)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部合規(guī)管理體系，設(shè)立專門的合規(guī)管理崗位，對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行全程合規(guī)審查。鼓勵(lì)企業(yè)開展自查自糾，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的違規(guī)行為。同時(shí)，建立企業(yè)合規(guī)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于誠信經(jīng)營、合規(guī)管理良好的企業(yè)，在海關(guān)通關(guān)便利化、稅收優(yōu)惠等方面給予一定的政策支持，激發(fā)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的積極性。

六、結(jié)論：低報(bào)貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益，破壞國際貿(mào)易秩序

低報(bào)貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益，破壞國際貿(mào)易秩序。通過對(duì)其構(gòu)成要件的深入剖析、司法認(rèn)定難點(diǎn)的研究以及典型案例的分析，我們明確了此類犯罪的行為特征和法律規(guī)制要點(diǎn)。在防范治理方面，完善法律法規(guī)、強(qiáng)化海關(guān)監(jiān)管、提升企業(yè)合規(guī)意識(shí)等多管齊下的策略具有重要意義。

只有不斷加強(qiáng)對(duì)低報(bào)貨值逃稅型走私犯罪的打擊力度，同時(shí)注重從源頭上進(jìn)行預(yù)防，才能有效維護(hù)國家關(guān)稅制度和市場經(jīng)濟(jì)秩序，保障我國經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。未來，隨著國際貿(mào)易形勢的不斷變化，我們還需持續(xù)關(guān)注此類犯罪的新動(dòng)態(tài)、新特點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整防范治理措施，以適應(yīng)打擊犯罪的需要。