虛開增值稅專用發(fā)票行為已過近十年，被擬罰款30萬元

國家稅務(wù)總局XX市稅務(wù)局第二稽查局

稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書

X稅二稽罰告〔2025〕XX 號

帝XX商貿(mào)有限公司（納稅人識別號：91210411XXXXXXXXXX）:

對你（單位）（地址：遼寧省XX市XX區(qū)XX路X號樓X單元XX室）的稅收違法行為擬于 2025年10月9日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第四十四條、第六十三條、第六十四條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：

一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及擬作出的處理處罰決定：

1. 發(fā)票流檢查發(fā)現(xiàn)的問題

你單位2016年期間共為2家單位開具增值稅專用發(fā)票。

（1）2016年5月17日、5月21日，向江蘇江陰-靖江工業(yè)園區(qū)匯X貿(mào)易有限公司開具增值稅專用發(fā)票41組，金額合計4065222.89元，稅額合計691087.91元，價稅合計4756310.80 元，貨物名稱：開平板、中板、圓鋼。

（2）2016年5月21日，向鎮(zhèn)江市洪X再生資源有限公司開具增值稅專用發(fā)票9組，金額合計 846032.51元，稅額合計143825.49元，價稅合計989858元，貨物名稱：重型爐料。

你單位成立以來取得發(fā)票僅來自兩家單位。

（1）2016年4月11日從遼寧百XX賦科技有限公司XX分公司取得增值稅專用發(fā)票4組，金額：1178.76元，稅額：141.24元，價稅合計1320元，貨物名稱為服務(wù)費(fèi)等。

（2）2016年5月23日從鄄城鄄X糧油有限公司取得增值稅專用發(fā)票64組，金額：6346846.5元，稅額：825090.19 元，價稅合計 7171936.69 元，貨物名稱為玉米。

證據(jù) 1：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的《企業(yè)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)發(fā)票明細(xì)》，用于證明你單位對外開具的發(fā)票無相匹配的上游進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，你單位購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離。

2. 資金流檢查發(fā)現(xiàn)的問題

通過對你單位已知的銀行賬戶查詢銀行流水賬單。你單位開具增值稅專用發(fā)票50份，總金額：4911255.40元，稅額：834913.40元，涉2戶受票企業(yè)（江蘇江陰-靖江工業(yè)園區(qū)匯X貿(mào)易有限公司、鎮(zhèn)江市洪X再生資源有限公司），無銀行交易記錄。你單位2016年4月19日開戶存入備用金500.00元，僅與撫順市翰X商貿(mào)有限公司發(fā)生小額往來款（小于10.00元），發(fā)生對公自助服務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、短信服務(wù)費(fèi)等扣費(fèi)，2017年9月21日，賬戶余額為 35.78 元。

證據(jù) 1：對公賬戶的銀行流水。用于證明你單位與 2 戶受票企業(yè)無資金往來。

3. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)現(xiàn)的問題

檢查組通過對你單位在稅務(wù)登記表中所注明的注冊地址生產(chǎn)經(jīng)營地址進(jìn)行實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)注冊地址（生產(chǎn)經(jīng)營地址）為居民樓，無人應(yīng)門，到其注冊地址（生產(chǎn)經(jīng)營地址）所在的物業(yè) 服務(wù)中心咨詢，得知此戶業(yè)主為富X，其移動電話為189XXXXXXXX，通過與富X聯(lián)系得知，該戶房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證當(dāng)時沒有下來，你單位用他的購房合同及購房發(fā)票注冊企業(yè)，現(xiàn)該戶為婚房，一直無人居?。ㄒ唁浿葡嚓P(guān)視頻）。

證據(jù) 1：檢查人員制作的《現(xiàn)場筆錄》，用于證明你單位無人員辦公。

證據(jù) 2：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的《走逃、失控處理明細(xì)表》，用于證明你單位已為非正常狀態(tài)。

綜上所述，你單位存在以下虛開特征：購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離；下游受票企業(yè)與本案被查對象無資金往來；已走逃失蹤不納稅申報。符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票檢查問題的通知》(稅總發(fā)【2016】172號）規(guī)定情形，你單位為他人開具增值稅專用發(fā)票 50組，金額共計：4911255.40元，稅額共計：834913.40元，價稅合計5746168.80 元應(yīng)認(rèn)定為虛開。

你單位的違法行為，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票檢查問題的通知》（稅總發(fā)【2016】172號）第二條第（一）項(xiàng)“商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離”、第二條第（二）項(xiàng)“直接走逃失蹤不納稅申報”、第二條第（五）項(xiàng)“大宗交易未付款”的規(guī)定，屬于交易不真實(shí) 的情況。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條第二款第一項(xiàng)，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：“（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”規(guī)定，擬對你單位對外開具50份增值稅專用發(fā)票（金額共計4911255.40元，稅額共計834913.40元）的行為擬定性為虛開增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第一款 “違反本辦法的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”、《中華人民共和國行政處罰法》第 三十六條“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長至五年。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了 之日起計算”、《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條 “違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰”，參照《司法部關(guān)于提請明確對行政處罰追訴時效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認(rèn)定問題的函》（司發(fā)函〔2004〕212號）“違法違紀(jì)行為只要啟動調(diào)查、取證和立案程序，均可視為‘發(fā)現(xiàn)’；群眾舉報后被認(rèn)定屬實(shí)的，發(fā)現(xiàn)時效以舉報時間為準(zhǔn)”之規(guī)定，及《全國人大常委會法制工作委員會關(guān)于提請明確對行政處罰追訴時效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認(rèn)定問題的函的研究意見》（法工委復(fù)字〔2004〕第 27 號）之規(guī)定，你單位違法行為于 2016年5月17日開始，延續(xù)至2016年5月21日，至啟動調(diào)查之日未超過五年處罰追訴期限，且虛開金額4911255.40元，參照《東北區(qū)域稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局公告2023年第2號發(fā)布）序號六“46”之規(guī)定，擬對你單位虛開增值稅專用發(fā)票行為，處罰款300000元。

二、你（單位）有陳述、申辯的權(quán)利。請在我局（所）作出稅務(wù)行政處罰決定之前，到我局（所）進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。

三、若擬對你單位罰款10000元（含10000元）以上，或符合《中華人民共和國行政處罰法》第六十三條規(guī)定的其他情形的，你（單位）有要求聽證的權(quán)利。

可自收到本告知書之日起五個工作日內(nèi)向我局（所）書面提出聽證申請；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。

國家稅務(wù)總局XX市稅務(wù)局第二稽查局

2025年9月8日

稅與罰短評：

《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”

案例中，認(rèn)定該公司虛開增值稅專用發(fā)票的行為延續(xù)至2016年5月21日，截至《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》的公告時間，已有九年多時間了，遠(yuǎn)超了五年，似乎不應(yīng)再給予行政處罰。

不過，公告中提到了“至啟動調(diào)查之日未超過五年處罰追訴期限”，但是，沒有寫明啟動調(diào)查的具體時間是什么時候。那么，最晚也要在2021年5月21日以前啟動調(diào)查，才沒有超過五年規(guī)定。

如果是在2021年5月21日以前啟動調(diào)查的，至公告之日（2025年9月8日）才作出擬處罰的決定，那調(diào)查的時間也太長了。當(dāng)然，不排除該案件被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，待刑事程序結(jié)束后，再繼續(xù)調(diào)查，并作出相應(yīng)的處罰決定。

如果對該擬處罰決定有異議的，可以在收到告知書之日起五日內(nèi)申請聽證。

根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第一百零六條的規(guī)定，以公告送達(dá)方式送達(dá)稅務(wù)文書的，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)。

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