前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序執(zhí)行不到位

大信所審計(jì)底稿顯示，《關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易程序表》中“了解與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的控制”“針對(duì)與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施”“測(cè)試和評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露”等審計(jì)程序僅有索引號(hào)，未見相關(guān)底稿；

《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及相關(guān)工作》中記錄已獲取管理層編制的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的清單并進(jìn)行比較，已就關(guān)聯(lián)方的名稱和特征、關(guān)系性質(zhì)、本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易等事項(xiàng)詢問了財(cái)務(wù)經(jīng)理，但底稿中未見相關(guān)清單和訪談?dòng)涗?/strong>；《就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易事項(xiàng)項(xiàng)目組討論紀(jì)要》中簽字及日期欄均為空。

此外，底稿中收錄了相關(guān)公司出具的聲明書，但該聲明書出具對(duì)象并非大信所，且未填制出具日期。

02對(duì)應(yīng)收賬款、其他流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)程序存在缺陷

根據(jù)審計(jì)底稿，大信所收到的《委托貸款詢證函》顯示，相關(guān)公司欠豐匯租賃委托貸款25,622萬元，欠應(yīng)收賬款3,100萬元。

但在大信所編制的豐匯租賃《應(yīng)收賬款明細(xì)表》及《其他流動(dòng)資產(chǎn)明細(xì)表》中均未顯示對(duì)相關(guān)公司存在上述應(yīng)收賬款與委托貸款事項(xiàng)，而顯示對(duì)其他公司存在上述同等數(shù)額的委托貸款與應(yīng)收賬款事項(xiàng)。

就豐匯租賃對(duì)其他公司的3,100萬元應(yīng)收賬款事項(xiàng)，大信所《應(yīng)收賬款替代測(cè)試表》顯示364號(hào)記賬憑證更正相關(guān)黃金收入（到其他公司），金額為3,100萬元，大信所已檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確等，且未見異常。

但前述364號(hào)記賬憑證僅記錄了豐匯租賃應(yīng)收3,100萬元，未后附顯示該筆款項(xiàng)與相關(guān)公司相關(guān)的原始憑證。

大信所未對(duì)上述異常保持職業(yè)懷疑，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)查明，相關(guān)公司均為豐匯租賃高級(jí)管理人員實(shí)際控制的公司，屬于豐匯租賃關(guān)聯(lián)方，上述交易構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。

03了解內(nèi)部控制審計(jì)程序存在缺陷

大信所將咨詢服務(wù)費(fèi)收入的確認(rèn)識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)，但在了解內(nèi)部控制時(shí)，未了解與咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)的控制。

04營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序存在問題

一、審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)點(diǎn)存疑，未對(duì)了解客戶能力獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

大信所通過企查查獲取相關(guān)公司的工商信息，底稿顯示信息調(diào)取日期均為2019年7月25日，其中相關(guān)公司工商信息顯示相關(guān)核準(zhǔn)日期為2018年7月18日，以上時(shí)間均晚于金洲慈航2017年年度審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間2018年4月26日。

二、未保持職業(yè)懷疑，未對(duì)相關(guān)異常采取進(jìn)一步措施

1、未對(duì)咨詢服務(wù)協(xié)議簽署日與咨詢服務(wù)費(fèi)用收取日相近的異常保持職業(yè)懷疑

審計(jì)底稿顯示，豐匯租賃于2017年9月13日與相關(guān)公司簽訂《咨詢服務(wù)協(xié)議》，于當(dāng)日即收到相關(guān)公司出具的咨詢服務(wù)完成《確認(rèn)函》，于次日即收到相關(guān)公司支付的咨詢服務(wù)費(fèi)2.62億元。

豐匯租賃于2017年12月 21日與相關(guān)公司簽訂《咨詢服務(wù)協(xié)議》，于次日即收到相關(guān)公司支付的咨詢服務(wù)費(fèi)2億元。

2、未對(duì)咨詢服務(wù)報(bào)告引用數(shù)據(jù)發(fā)生時(shí)間晚于咨詢服務(wù)完成時(shí)間的異常保持職業(yè)懷疑

根據(jù)審計(jì)底稿收錄的《收入確認(rèn)原則和方法的查驗(yàn)記錄》，豐匯租賃應(yīng)在提供完咨詢服務(wù)并收到咨詢費(fèi)時(shí)一次性確認(rèn)收入。

豐匯租賃于2017年9月確認(rèn)了對(duì)相關(guān)公司的咨詢服務(wù)收入，說明其不晚于該時(shí)點(diǎn)已提供完咨詢服務(wù)，但其出具的咨詢服務(wù)報(bào)告中大量引述2017年全年數(shù)據(jù)。

3、未對(duì)咨詢服務(wù)費(fèi)用遠(yuǎn)超客戶規(guī)模的異常保持職業(yè)懷疑

審計(jì)底稿中相關(guān)公司的咨詢服務(wù)報(bào)告顯示，截止2017年9月30日，相關(guān)公司所有者權(quán)益合計(jì)為17,248.39萬元，主營業(yè)務(wù)收入累計(jì)為15,656.08 萬元，利潤總額累計(jì)為862.82萬元。

相關(guān)公司一次性支付的咨詢服務(wù)費(fèi)2億元，與其所有者權(quán)益及當(dāng)期利潤規(guī)模明顯不匹配。

4、未對(duì)審計(jì)對(duì)象訪談?dòng)涗洿嬖诘漠惓１３致殬I(yè)懷疑

豐匯租賃先后于2017年10月11日、10月 26日、11月1日對(duì)相關(guān)公司4億元借款項(xiàng)目進(jìn)行客戶訪談。

但審計(jì)底稿《客戶訪談?dòng)涗洝酚涊d“截止2017年11月21日，公司僅有一筆短期銀行借款……”。

豐匯租賃先后于2017年10月9日、10月16日、10月27日對(duì)相關(guān)公司5億元借款項(xiàng)目進(jìn)行客戶訪談。

但審計(jì)底稿《客戶訪談?dòng)涗洝酚涊d“截止2017年11月21日，公司銀行借款余額為 50.6億……”。

上述截止時(shí)點(diǎn)明顯晚于訪談時(shí)點(diǎn)。

經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)查明，豐匯租賃通過虛構(gòu)對(duì)相關(guān)客戶的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)虛增營業(yè)收入及利潤。

05大信所對(duì)金洲慈航2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)未勤勉盡責(zé)

就金洲慈航關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易事項(xiàng)，大信所底稿顯示項(xiàng)目組經(jīng)討論認(rèn)為關(guān)聯(lián)方范圍和交易可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行了進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括保持高度的職業(yè)懷疑、檢查大額資金流水等。

大額銀行存款收支憑證查驗(yàn)底稿顯示，2018 年3月豐匯租賃向相關(guān)公司拆借8億元資金，金洲慈航與豐匯租賃2015年重大資產(chǎn)重組項(xiàng)目、2017 年面向合格投資者公開發(fā)行公司債券等項(xiàng)目的信息披露文件曾多次披露朱某文直接控制相關(guān)公司；

大信所同為上述項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)構(gòu)，該筆資金拆借明顯構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，大信所未審慎核查金洲慈航提供的關(guān)聯(lián)方清單的完整性，未進(jìn)一步識(shí)別出上述關(guān)聯(lián)交易。

聲明

信息來源：深圳證券交易所/有刪減

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