01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

今天，我們繼續(xù)新租賃準則這一話題。

之前的文章都是站在承租人的視角展開的，似乎都快忘記了租賃業(yè)務還有另一個主角——出租人。

本篇文章開始，我們來聊一聊出租人的會計處理。

首先需要說明的就是，站在出租人的角度，企業(yè)仍然需要對經營租賃與融資租賃進行區(qū)分。

02 經營租賃

我們先來學習相對簡單的經營租賃：

在租賃期內各個期間，出租人應采用直線法或者其他系統合理的方法將經營租賃的租賃收款額確認為租金收人。

如果有其他的方法能更好地反映，因使用租賃資產所產生經濟利益的消耗模式的，出租人應采用該方法。

比如按照資產的使用工時或生產量等。

實務工作中，普遍使用的還是直線法確認租金收入。

會計分錄：

借：銀行存款

貸：租賃收入/其他業(yè)務收入

經營租賃業(yè)務看著簡單，但是接下來的這些細節(jié)問題，看看你能答對幾個？

1、免租期內是否需要確認租金收入？

2、出租人承擔了部分承租人的費用，是否需要在租金收入中扣除？

3、出租人發(fā)生的與經營租賃有關的初始直接費用，能直接計入當期損益嗎？

4、可變租賃付款額該如何確認租賃收入？

5、經營租賃發(fā)生變更時如何進行處理？

接下來，我們來逐條講解上述問題。

03 細節(jié)問題

一、關于免租期

出租人提供免租期的，在整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應確認租金收入。

如果租賃期為多年，有些小伙伴可能會犯一個錯誤。

即，將免租期僅分攤到第一年的租賃中。

二、出租人承擔了承租人的某些費用

出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。

三、關于初始直接費用

出租人發(fā)生的與經營租賃有關的初始直接費用，應當資本化至租賃標的資產的成本，在租賃期內按照與租金收入相同的確認基礎分期計入當期損益。

這段話有兩個細節(jié)，準則并沒有解釋得特別清楚：

1、資本化計入何科目？

這部分內容暫未查詢到特別權威的答案，目前看到兩種做法

①、實務中普遍的做法是計入長期待攤費用科目。

②、在中級會計實務的輔導用書中，提到了另一種做法。根據租賃標的資產的不同，分別計入固定資產/投資性房地產等會計科目。

我認為兩種做法并沒有本質上的區(qū)別，大家按照自己的習慣處理即可。

2、什么叫做與租金收入相同的確認基礎

這里的確認基礎實際上包含了兩個含義：

①、收入采用直線法確認，初始直接費用也應采用直線法攤銷；如果收入采用了其他方法，則初始直接費用也應當采用其他方法

②、初始直接費用的攤銷期，與租金收入的確認期限相同，即收入與成本是同步的。

四、可變租賃付款額

出租人取得的與經營租賃有關的可變租賃付款額，如果是與指數或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入租賃收款額。

除此之外的，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

“與指數或比率掛鉤”這一詞是不是看著有點眼熟，我們一起回顧一下往期知識點：

知識鏈接：租賃準則 | 一篇文章徹底搞懂“租賃負債”是個啥？

這里的處理原則與承租人相同，只有與指數/比率掛鉤的才計入租賃收款額，參與后續(xù)的分攤。

而其他的可變租賃付款額，則直接在發(fā)生時計入當期損益。

五、經營租賃的變更

經營租賃發(fā)生變更的，出租人應自變更生效日開始，將其作為一項新的租賃進行會計處理，與變更前租賃有關的預收或應收租賃收款額視為新租賃的收款額。

啥意思呢？來看個小案例

這種情況下，出租人確認前六個月的租賃收入6萬元，余下的6萬元預付款當作全新的整間商鋪租賃的預付款。

一句話總結，經營租賃的變更就應當像與前任分手一樣，干凈利落，不拖泥帶水，不藕斷絲連。

等后續(xù)學習到承租人的租賃變更時，我們就能深刻體會到什么叫做，剪不斷理還亂，一個頭兩個大。

04 總結

最后，我們通過一張思維導圖總結一下本文的全部內容。