01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

今天是沉迷寫稿的一墨。

上一篇文章，我為大家介紹了什么是授予客戶知識產(chǎn)權(quán)許可。

本篇，我們繼續(xù)“特定交易的會計處理”這一話題，聊一聊售后回購的那些事。

這是特定交易的第六篇：售后回購交易。

02 本文框架

售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時，承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購回的銷售方式。

本節(jié)仍然是結(jié)構(gòu)性非常強的一個章節(jié)，所以我們先來了解一下本文的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。

一般來說，售后回購有三種形式：

①、企業(yè)和客戶約定企業(yè)有義務(wù)回購該商品。

②、企業(yè)有權(quán)利回購該商品，即企業(yè)擁有回購選擇權(quán)。

③、當客戶要求時，企業(yè)有義務(wù)回購該商品，即客戶擁有回售選擇權(quán)。

為了方便表述，我將01與02作為一類，稱之為：企業(yè)具有回購的權(quán)利；將03作為一類，稱之為：客戶具有回售的權(quán)利。

接下來，我們就來介紹一下這兩大類該如何進行處理

03 企業(yè)享有回購權(quán)利

這種情況下，盡管客戶可能已經(jīng)持有了該商品的實物，但是由于企業(yè)承諾回購或者有權(quán)回購該商品，導(dǎo)致客戶主導(dǎo)該商品的使用并從中獲取幾乎全部經(jīng)濟利益的能力受到限制。

因此在銷售時點，客戶并沒有取得該商品的控制權(quán)。

所以不能作為銷售商品進行處理，那么應(yīng)該作何處理呢？

我們分成以下兩種情形進行討論

一、回購價格低于原售價

企業(yè)將商品賣了，然后再通過更低的價格將商品買了回來。

從結(jié)果上來看，企業(yè)不僅賺到了收益，而且商品的所有權(quán)仍在自己手中；而客戶支付了對價，僅獲得了這項商品一段期間的使用權(quán)。

從本質(zhì)上看，這其實是一項租賃業(yè)務(wù)，回購價與原售價之間的差額是租金。

所以，這項業(yè)務(wù)應(yīng)當按照租賃準則的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

二、回購價格不低于原售價

企業(yè)將商品賣了，然后通過更高的價格將商品回購，

從結(jié)果來看，客戶不僅白嫖了商品一段時間的使用權(quán)，還賺了一筆。這從商業(yè)邏輯上似乎顯得不太合理。

從本質(zhì)上看，這是企業(yè)通過質(zhì)押商品的方式向客戶借了一筆錢，回購價與原售價之間的差額是這筆借款的利息。

所以，這項業(yè)務(wù)應(yīng)當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，不終止確認該資產(chǎn)，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。

04 客戶具有回售的權(quán)利

企業(yè)負有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因。

啥叫重大經(jīng)濟動因？

簡單來說，就是客戶有沒有理由干這件事。

比如：該資產(chǎn)回購時的市場價值100萬，而企業(yè)愿意以150萬的價格進行回購。這種情況下，我們可以認為客戶有行權(quán)的重大經(jīng)濟動因。

一、具有重大經(jīng)濟動因

客戶具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因，即客戶很可能要求企業(yè)進行回購的。

在這種情況下，商品的控制權(quán)仍然未轉(zhuǎn)移給客戶，這就又回到我們上一個話題所討論的內(nèi)容了。

即：

回購價格低于原售價的，視為租賃交易；回購價格不低于原售價的，視為融資交易。

二、不具有重大經(jīng)濟動因

客戶不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因的，我們認為企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給了客戶。

這時，就能夠按照銷售商品的一般規(guī)則進行處理。

但是，客戶仍然有較小的可能要求企業(yè)進行回購并且也有這項權(quán)利，這種情況我們就不稱之為“回購”，這種行為叫做“退貨”

其本質(zhì)是我們在先前的文章已經(jīng)學(xué)習(xí)過的：附有銷售退回條款的銷售。

05 總結(jié)

售后回購，我們一共劃分出了四種情形，其中有3種是控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移給客戶的情形。這時，需要判斷回購價格與原售價的關(guān)系，最終作為租賃交易或融資交易進行處理。

唯一的一種情形，控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，最終作為附有銷售退回條款的銷售進行處理。

看到這里的小伙伴，別忘了再回頭看看前文的那張思維導(dǎo)圖，它既是本文的導(dǎo)讀，也是本文的總結(jié)。

最后，關(guān)于售后回購，我們需要記住的實際上就六個字：

實質(zhì)重于形式！