最新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策全匯集

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企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策全匯集

目　錄
一、免稅收入
二、免征與減征
三、高新技術企業(yè)優(yōu)惠
四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠
五、加計扣除優(yōu)惠
六、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠
七、加速折舊優(yōu)惠
八、減計收入優(yōu)惠
九、稅額抵免優(yōu)惠
十、非居民企業(yè)優(yōu)惠
十一、促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠
十二、其他有關行業(yè)（地區(qū)）的優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

一、免稅收入

企業(yè)的免稅收入包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）的規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：一是接受其他單位或者個人捐贈的收入；二是除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；三是按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；四是不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；五是財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

二、免征與減征

優(yōu)惠企業(yè)的下列所得項目，可以免征、減征企業(yè)所得稅；企業(yè)如果從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得
企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，包括免征和減征兩部分。
1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
（2）農(nóng)作物新品種的選育；
（3）中藥材的種植；
（4）林木的培育和種植；
（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
（6）林產(chǎn)品的采集；
（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；
（8）遠洋捕撈。
2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
3.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得稅優(yōu)惠政策和征收管理的有關事項：
（1）企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對農(nóng)作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。
（2）企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得，包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。
（3）企業(yè)從事下列項目所得的稅務處理；
①豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；
②飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項目處理；
③觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；
④“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按"海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖"項目處理。
（4）農(nóng)產(chǎn)品初加工相關事項的稅務處理：
①企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》（財稅〔2008〕149號）和《財政部 國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。
②財稅〔2008〕149號文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時間按照財稅〔2011〕26號文件規(guī)定執(zhí)行。
③企業(yè)從事《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條第（二）項適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工，且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。
④企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。
（5）對取得農(nóng)業(yè)部(現(xiàn)為農(nóng)業(yè)農(nóng)村部)頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠洋捕撈業(yè)務取得的所得免征企業(yè)所得稅。
（6）購入農(nóng)產(chǎn)品進行再種植、養(yǎng)殖的稅務處理：
企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。
主管稅務機關對企業(yè)進行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認意見。
（7）企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。
（8）企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。
企業(yè)受托從事《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優(yōu)惠政策。
（9）企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策。

（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得
稅法所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕116號文件發(fā)布）規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
1.企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：
（1）不同批次在空間上相互獨立；
（2）每一批次自身具備取得收入的功能；
（3）以每一批次為單位進行會計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用上述規(guī)定的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
2.根據(jù)《國家稅務總局關于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第26號）規(guī)定，自2013年1月1日起，居民企業(yè)從事符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》規(guī)定條件和標準的電網(wǎng)（輸變電設施）的新建項目，可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點，暫以資產(chǎn)比例法，即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，合理計算電網(wǎng)新建項目的應納稅所得額，并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。電網(wǎng)企業(yè)新建項目享受優(yōu)惠的具體計算方法如下：
（1）對于企業(yè)能獨立核算收入的330kV以上跨省及長度超過200km的交流輸變電新建項目和500kV以上直流輸變電新建項目，應在項目投運后，按該項目營業(yè)收入、營業(yè)成本等單獨計算其應納稅所得額；該項目應分攤的期間費用，可按照企業(yè)期間費用與分攤比例計算確定，計算公式為：
應分攤的期間費用＝企業(yè)期間費用×分攤比例
第一年分攤比例＝該項目輸變電資產(chǎn)原值/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×（當年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入至當年底的月份數(shù)/12）
第二年及以后年度分攤比例＝該項目輸變電資產(chǎn)原值/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］
（2）對于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目，可先依照《企業(yè)所得稅法》及相關規(guī)定計算出企業(yè)的應納稅所得額，再按照項目投運后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例，計算得出該新建項目減免的應納稅所得額。享受減免的應納稅所得額計算公式為：
當年減免的應納稅所得額＝當年企業(yè)應納稅所得額×減免比例
減免比例＝［當年新增輸變電資產(chǎn)原值/（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×1/2＋（符合稅法規(guī)定、享受到第二年和第三年輸變電資產(chǎn)原值之和）/［（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］＋［（符合稅法規(guī)定、享受到第4年至第6年輸變電資產(chǎn)原值之和）/（當年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值＋當年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值）/2］×1/2
（3）居民企業(yè)符合條件的2013年1月1日前的電網(wǎng)新建項目，已經(jīng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的不再調(diào)整；未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的可依照上述規(guī)定享受剩余年限的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
3.對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。
4.第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎設施項目建成并投入運營（包括試運營）后所改得的第一筆主營業(yè)務收入。
企業(yè)同時從事不在《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受減免稅優(yōu)惠的項目，受讓方承續(xù)經(jīng)營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優(yōu)惠期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得
環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。
符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍見《財政部 國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）。
根據(jù)《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》及《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》（財政部稅務總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號）規(guī)定，《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》自2021年1月1日起施行。
《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）以及《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）〉的通知》（財稅〔2016〕131號）自2022年1月1日起廢止。
企業(yè)從事屬于《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）和《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于垃圾填埋沼氣發(fā)電列入〈環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）〉的通知》（財稅〔2016〕131號）中目錄規(guī)定范圍的項目，2021年12月31日前已進入優(yōu)惠期的，可按政策規(guī)定繼續(xù)享受至期滿為止；企業(yè)從事屬于《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》規(guī)定范圍的項目，若2020年12月31日前已取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，可在剩余期限享受政策優(yōu)惠至期滿為止。
以上規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

（四）符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得
稅法所稱符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
1.享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓應符合以下條件：
（1）享受優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
（2）技術轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；
（3）境內(nèi)技術轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；
（4）向境外轉(zhuǎn)讓技術經(jīng)省級以上商務部門認定；
（5）國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
2.技術轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。
3.技術轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合技術轉(zhuǎn)讓范圍規(guī)定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。
4.符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得應按以下方法計算：
技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費
技術轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉(zhuǎn)讓收入。
根據(jù)《國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第62號）規(guī)定，可以計入技術轉(zhuǎn)讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產(chǎn)生的收入，并應同時符合以下條件：①在技術轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術轉(zhuǎn)讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；②技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。
技術轉(zhuǎn)讓成本，是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。
相關稅費，是指技術轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。
5.享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
6.技術轉(zhuǎn)讓應簽訂技術轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術目錄》（商務部、科技部令2008年第12號）進行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
7.根據(jù)《國家稅務總局關于許可使用權技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第82號）規(guī)定，自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含，下同）以上非獨占許可使用權取得的技術轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓所得范圍。

（五）深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關稅收政策
自2016年12月5日起，深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點（以下簡稱深港通）涉及的有關稅收政策如下：
1.對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
2.對內(nèi)地企業(yè)投資者通過深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。
3.香港聯(lián)交所上市H股公司應向中國結算提出申請，由中國結算向H股公司提供內(nèi)地企業(yè)投資者名冊，H股公司對內(nèi)地企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得稅款，應納稅款由企業(yè)自行申報繳納。
4.內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報繳納企業(yè)所得稅時，對香港聯(lián)交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請稅收抵免。

（六）內(nèi)地與香港基金互認有關稅收政策
對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認從香港基金分配取得的收益，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
交易型開放式基金（ETF）納入內(nèi)地與香港股票市場交易互聯(lián)互通機制后，適用現(xiàn)行內(nèi)地與香港基金互認有關稅收政策。

（七）文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)有關稅收政策
經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征5年企業(yè)所得稅。
對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅等，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應稅收優(yōu)惠政策。
“經(jīng)營性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業(yè)單位。

（八）重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策
企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%（各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定），當年扣減不完的，不得結轉(zhuǎn)下年使用。

（九）鐵路債券利息有關稅收政策
對企業(yè)投資者持有2011—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。
鐵路債券，是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務融資工具。

三、高新技術企業(yè)優(yōu)惠

（一）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
高新技術企業(yè)，是指在《國家重點支持的高新技術領域（2016年修訂）》范圍內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括香港、澳門、臺灣地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
科技部、財政部、國家稅務總局負責全國高新技術企業(yè)認定工作的指導、管理和監(jiān)督。負責將認定后的高新技術企業(yè)按要求報領導小組辦公室備案，對通過備案的企業(yè)頒發(fā)高新技術企業(yè)證書。通過認定的高新技術企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為3年。
企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠，可依照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第四條的規(guī)定到主管稅務機關辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。
1.認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件：
（1）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上。
（2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā) 揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權。
（3）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術 領域（2016年修訂）》規(guī)定的范圍。
（4）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%。
（5）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
①最近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%。
②最近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%。
③最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
④近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。
⑤企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求。
⑥企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。
2.高新技術企業(yè)認定程序。
（1）企業(yè)申請。企業(yè)對照規(guī)定進行自我評價。認為符合認定條件的在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”注冊登記，向認定機構提出認定申請。申請時提交下列材料：
①高新技術企業(yè)認定申請書。
②證明企業(yè)依法成立的相關注冊登記證件。
③知識產(chǎn)權相關材料、科研項目立項證明、科技成果轉(zhuǎn)化、研究開發(fā)的組織管理等相關材料。
④企業(yè)高新技術產(chǎn)品（服務）的關鍵技術和技術指標、生產(chǎn)批文、認證認可和相關資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等相關材料。
⑤企業(yè)職工和科技人員情況說明材料。
⑥經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構出具的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用和近一個會計年度高新技術產(chǎn)品（服務）收入專項審計或鑒證報告，并附研究開發(fā)活動說明材料。
⑦經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書）。
⑧近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表。
（2）專家評審。認定機構應在符合評審要求的專家中，隨機抽取組成專家組。專家組 對企業(yè)申報材料進行評審，提出評審意見。
（3）審查認定。認定機構結合專家組評審意見，對申請企業(yè)進行綜合審查，提出認定意 見并報領導小組辦公室。認定企業(yè)由領導小組辦公室在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”公示10個工作日，無異議的，予以備案，并在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”公告，由認定機構向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術企業(yè)證書”；有異議的，由認定機構進行核實處理。
企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，應每年5月底前在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產(chǎn)權、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表。
3.監(jiān)督管理。
（1）科技部、財政部、國家稅務總局建立隨機抽查和重點檢查機制，加強對各地高新技 術企業(yè)認定管理工作的監(jiān)督檢查。對存在問題的認定機構提出整改意見并限期改正，問題嚴重的給予通報批評，逾期不改的暫停其認定管理工作。
（2）對已認定的高新技術企業(yè)，有關部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的， 應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
（3）高新技術企業(yè)發(fā)生更名或與認定條件有關的重大變化（如分立、合并、重組以及經(jīng) 營業(yè)務發(fā)生變化等）應在3個月內(nèi)向認定機構報告。經(jīng)認定機構審核符合認定條件的，其高新技術企業(yè)資格不變，對于企業(yè)更名的，重新核發(fā)認定證書，編號與有效期不變；不符合認定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術企業(yè)資格。
（4）跨認定機構管理區(qū)域整體遷移的高新技術企業(yè)，在其高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的，其資格繼續(xù)有效；跨認定機構管理區(qū)域部分搬遷的，由遷入地認定機構按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》重新認定。
（5）已認定的高新技術企業(yè)有下列行為之一的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格：
①在申請認定過程中存在嚴重弄虛作假行為的。
②發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴重環(huán)境違法行為的。
③未按期報告與認定條件有關重大變化情況或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的。對被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構通知稅務機關按《稅收征管法》及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。
4.已獲得高新技術企業(yè)資格的企業(yè)后續(xù)管理及重新認定前的稅收問題。
（1）企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。
（2）企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。
（3）對取得高新技術企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，稅務部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十一條規(guī)定的認定條件的，應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。
（4）享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，應妥善保管以下資料留存?zhèn)洳椋?br/>①高新技術企業(yè)資格證書。
②高新技術企業(yè)認定資料。
③知識產(chǎn)權相關材料。
④年度主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域（2016年修訂）》規(guī)定范圍的說明，高新技術產(chǎn)品（服務）及對應收入資料。
⑤年度職工和科技人員情況證明材料。
⑥當年和前兩個會計年度研發(fā)費用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結構明細表[具體格式見《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號附件）]。
⑦省稅務機關規(guī)定的其他資料。
（二）技術先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠
1.自2017年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術先進型服務企業(yè)必須同時符合以下條件：
（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的法人企業(yè)；
（2）從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的一種或多種技術先進型服務業(yè)務，采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力；
（3）具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；
（4）從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上；
（5）從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35% 。
2. 自2018年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
所稱技術先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類）須符合的條件及認定管理事項，按照上述技術先進型服務企業(yè)的相關規(guī)定執(zhí)行。其中，企業(yè)須滿足的技術先進型服務業(yè)務領域范圍按照財稅〔2018〕44號文件所附的《技術先進型服務業(yè)務領域范圍（服務貿(mào)易類）》執(zhí)行。

四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

（一）小型微利企業(yè)的基本規(guī)定
小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。從事國家非限制和禁止行業(yè)，并同時符合規(guī)定的年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三項條件的企業(yè)為小型微利企業(yè)：
年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額。這三個指標計算準確與否，決定著納稅人是否能夠正確享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。
（1）年度應納稅所得額。
年度應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
或：
年度應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額
（2）從業(yè)人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)應當按照企業(yè)全年的季度平均額確定。計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
（3）資產(chǎn)總額。
資產(chǎn)總額即企業(yè)擁有或控制的全部資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總計項顯示。資產(chǎn)總額的計算與從業(yè)人數(shù)相同，也應當按照企業(yè)全年的季度平均值確定。計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
（二）小型微利企業(yè)的特殊規(guī)定
1.自2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3.自2022年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
【注：自2023年1月1日至2027年12月31日，對小型微利企業(yè)減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?br/>享受上述優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
（三）小型微利企業(yè)的征收管理
1.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2.小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策只適用于全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用上述規(guī)定。
3.小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。
預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標按照“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期預繳申報所屬期末的季度平均值；年度應納稅所得額指標暫按截至本期預繳申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。
例如，甲企業(yè)2022年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2023年1季度季初、季末的從業(yè)人數(shù)分別為120人、200人，1季度季初、季末的資產(chǎn)總額分別為2000萬元、4000萬元，1季度的應納稅所得額為90萬元。
2023年1季度，甲企業(yè)從業(yè)人數(shù)的季度平均值為160人，資產(chǎn)總額的季度平均值為3000萬元，應納稅所得額為90萬元。符合關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時的判斷標準：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期預繳申報所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元，可以享受優(yōu)惠政策。
按照《財政部 稅務總局關于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2023年第6號）規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，甲企業(yè)1季度的應納稅額=90×25%×20%=4.5（萬元）。
4.原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按上述規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期預繳申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，如果按照規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調(diào)整為按季度預繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。
5.小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
小型微利企業(yè)應準確填報基礎信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。
6.實行核定應納所得稅額征收的企業(yè)，根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務機關按照程序調(diào)整，并及時將調(diào)整情況告知企業(yè)。
7.企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合規(guī)定的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。
8.企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
9.自2020年1月1日起，跨境電子商務綜合試驗區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

五、加計扣除優(yōu)惠

（一）企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
1.制造企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除。
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行。
2.科技型中小企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除。
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉(zhuǎn)化為高新技術產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)條件和管理辦法按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。
3.集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除。
集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。
4.其他企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除。
（1）其他企業(yè)（除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零停業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的企業(yè)）開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2018年1月1日至2023年12月31日，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
（2）上述適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，自2022年10月1日至2022年12月31日，稅前加計扣除比例提高至100%。
企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
5.自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上、再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
6.研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍：
（1）人員人工費用。人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老 保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）直接投入費用。
①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
②用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
③用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（3）折舊費用。折舊費用包括用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（4）無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包 括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（5）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
（6）其他相關費用。包括與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
其他相關費用的歸集與限額計算。
①2021年以前，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算(執(zhí)行至2020年12月31日止)：
其他相關費用限額=上述允許加計扣除的研發(fā)費用中的第（1）至（5）項的費用之和×10%∕（1-10%）
②自2021年開始，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
企業(yè)按照以下公式計算“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/（1-10%）
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第（1）目至第（5）目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。
當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
7.下列活動不適用稅前加計扣除政策。
（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或 知識等。
（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。
8.特別事項的處理。
（1）企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。
企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%計入委托方研發(fā)費用，并作為加計扣除基數(shù)按規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
（2）委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
（3）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（4）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
（5）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。
創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。
9.委托境外進行研發(fā)活動。
企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。
（1）費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
（2）委托境外進行研發(fā)；活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
（3）企業(yè)應在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規(guī)定辦理有關手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：
①企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門立項的決議文件。
②委托研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單。
③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同。
④“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表。
⑤委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)。
⑥當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?br/>（4）企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。
（5）委托境外研發(fā)費用加計扣除其他政策口徑和管理要求按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）等文件規(guī)定執(zhí)行。
（6）委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
（7）上述第（1）至（6）項自2018年1月1日起執(zhí)行。財稅〔2015〕119號文件第二條中“企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除”的規(guī)定同時廢止。
6.會計核算與管理。
（1）企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計 扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
（2）自2021年起，增設簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（以下簡稱2021版研發(fā)支出輔助賬樣式）?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號)發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式(以下簡稱2015版研發(fā)支出輔助賬樣式）繼續(xù)有效。
企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。
企業(yè)也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式，但應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
（3）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
7.不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)。
（1）煙草制造業(yè)；
（2）住宿和餐飲業(yè)；
（3）批發(fā)和零售業(yè)；
（4）房地產(chǎn)業(yè)；
（5）租賃和商務服務業(yè)；
（6）娛樂業(yè)；
（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以以上所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
8.管理事項及征管要求。
（1）研發(fā)費用加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用 的居民企業(yè)。
（2）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有 權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。
（3）稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以 上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。
（4）企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該 項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
（5）稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查 面不得低于20%。
（6）企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
（7）法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
（8）已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號文件中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
（9）涉及委托、合作研究開發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記，該資料需要留存?zhèn)洳?。其中，發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記；委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同、并由委托方到科技行政主管部門進行登記。
（二）支持我國基礎研究的加計扣除
自2022年1月1日起，支持我國基礎研究的加計扣除按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.對企業(yè)出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構(科學技術研究開發(fā)機構以下簡稱科研機構)、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。
對非營利性科研機構、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構基礎研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。
2.上述第1條所稱非營利性科研機構、高等學校包括國家設立的科研機構和高等學校、民辦非營利性科研機構和高等學校，具體按以下條件確定：
（1）國家設立的科研機構和高等學校，是指利用財政性資金設立的、取得《事業(yè)單位法人證書》的科研機構和公辦高等學校，包括中央和地方所屬科研機構和高等學校。
（2）民辦非營利性科研機構和高等學校，是指同時滿足以下條件的科研機構和高等學校：
①根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門登記，并取得《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書》。
②對于民辦非營利性科研機構，其《民辦非企業(yè)單位(法人)登記證書》記載的業(yè)務范圍應屬于科學研究與技術開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務、科技成果評估范圍。對業(yè)務范圍存在爭議的，由稅務機關轉(zhuǎn)請縣級(含)以上科技行政主管部門確認。
對于民辦非營利性高等學校，應取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學校辦學許可證》，記載學校類型為“高等學?！?。
③經(jīng)認定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。
3.上述第1條所稱政府性自然科學基金，是指國家和地方政府設立的自然科學基金委員會管理的自然科學基金。
4.上述第1條所稱基礎研究，是指通過對事物的特性、結構和相互關系進行分析，從而闡述和檢驗各種假設、原理和定律的活動。具體依據(jù)以下內(nèi)容判斷：
（1）基礎研究不預設某一特定的應用或使用目的，主要是為獲得關于現(xiàn)象和可觀察事實的基本原理的新知識，可針對已知或具有前沿性的科學問題，或者針對人們普遍感興趣的某些廣泛領域，以未來廣泛應用為目標。
（2）基礎研究可細分為兩種類型，一是自由探索性基礎研究，即為了增進知識，不追求經(jīng)濟或社會效益，也不積極謀求將其應用于實際問題或把成果轉(zhuǎn)移到負責應用的部門。二是目標導向(定向)基礎研究，旨在獲取某方面知識、期望為探索解決當前已知或未來可能發(fā)現(xiàn)的問題奠定基礎。
（3）基礎研究成果通常表現(xiàn)為新原理、新理論、新規(guī)律或新知識，并以論文、著作、研究報告等形式為主。同時，由于基礎研究具有較強的探索性、存在失敗的風險，論文、著作、研究報告等也可以體現(xiàn)為試錯或證偽等成果。
上述基礎研究不包括在境外開展的研究，也不包括社會科學、藝術或人文學方面的研究。
5.企業(yè)出資基礎研究應簽訂相關協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎研究領域。
6.企業(yè)和非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金管理單位應將相關資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎研究）、出資金額等信息。
7.非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金管理單位應做好企業(yè)投入基礎研究的資金管理，建立健全監(jiān)督機制，確保資金用于基礎研究，提高資金使用效率。
（三）企業(yè)安置殘疾人員所支付工資的加計招除
企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。
依據(jù)《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號），對企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除規(guī)定如下：
1.企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：
（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。
（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)、縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
依據(jù)《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第78號）的規(guī)定，“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”是指職工基本養(yǎng)老保險和職工基本醫(yī)療保險，不含城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險、新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險和新型農(nóng)村合作醫(yī)療。
（3）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)、縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

六、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額?，F(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額抵扣應納稅所得額優(yōu)惠政策有四種情形：
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人，投資于未上市的中小高新技術企業(yè)按比例抵扣應納稅所得額。
（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣；該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。
例如，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2020年11月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術企業(yè)）投資100萬元，股權持有到2022年12月31日。甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2022年度可抵扣的應納稅所得額為70萬元。
①創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》在中華人民共和國境內(nèi)設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。
②經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，且工商登記（現(xiàn)為市場主體登記，下同）為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。
③按照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實，投資運作符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的有關規(guī)定。
（2）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，該投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。其中，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)的投資額按實繳投資額計算;法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資額占該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實繳出資額的比例計算。
①有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。
②有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人，是指依照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關規(guī)定，實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。
③有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月），即2015年10月1日起，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術企業(yè)的實繳投資滿2年，同時，法人合伙人對該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應滿2年。
④有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額的確定及分配應按照《財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）相關規(guī)定執(zhí)行。
（3）未上市中小高新技術企業(yè)的標準。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所投資的中小高新技術企業(yè)，應按照科技部、財政部、國家稅務總局發(fā)布的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的規(guī)定，通過認定取得高新技術企業(yè)資格;同時，還應符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。
所稱未上市，是指未通過證券交易所首次公開向投資者發(fā)行股票，募集資金。
（4）中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認定符合高新技術企業(yè)標準的，應自其被認定為高新技術企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標準，但仍符合高新技術企業(yè)標準的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關稅收優(yōu)惠。
（5）財政部、國家稅務總局如有其他條件規(guī)定的從其規(guī)定。
2.公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人，投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)抵扣應納稅所得額。
（1）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于符合條件的種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年(24個月)的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。
公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)須為在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人。
（2）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年(24個月)的，法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)須為在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺地區(qū))注冊成立實行查賬征收的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人。
例如，乙合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2020年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設其他條件均符合政策規(guī)定，乙合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的A法人合伙人于2021年1月對乙合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)出資，2022年12月乙合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，A法人合伙人同樣可享受上述稅收政策。
（3）公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)還均應同時符合以下條件：
①符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作。
②投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%。
（4）初創(chuàng)科技型企業(yè)，應同時符合以下條件：
①在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)。
②接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%。資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元。
2019年至2023年，上述“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”；“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。
③接受投資時設立時間不超過5年(60個月)。
④接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市。
⑤接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。
（5）享受稅收優(yōu)惠政策的股權投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權投資，不包括受讓其他股東的存量股權。投資額按照實繳投資額確定。
（6）2019年1月1日至2023年12月31日，在此期間已投資滿2年及新發(fā)生的投資，可按《財政部稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）、《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第五條規(guī)定、《財政部稅務總局關于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關政策條件的公告》（財政部國家稅務總局公告2022年第6號）規(guī)定適用稅收政策。
（7）管理事項及管理要求。
①所稱研發(fā)費用口徑，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）等規(guī)定執(zhí)行。研發(fā)費用總額占比，是指企業(yè)接受投資當年及下一納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。
②所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人員及企業(yè)接受的勞務派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。
月平均數(shù)=（月初數(shù)+月末數(shù)）÷2
接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)=接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)之和÷12
③所稱銷售收入，包括主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入；年銷售收入指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)累計計算。
④合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和投資滿2年當年年末各合伙人對合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資額占合伙協(xié)議約定的所有合伙人全部實繳出資額的出資比例計算確定。
合伙人從合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的所得，按照《財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定計算。
法人合伙人投資于多個符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得。當年不足抵扣的，可結轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣;當年抵扣后有結余的，應按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
所稱符合條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)既包括符合《財政部稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，也包括符合《國家稅務總局關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。
（8）執(zhí)行時間。
財稅〔2018〕55號文件自2018年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行日期前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用該文件規(guī)定的稅收政策。

七、加速折舊優(yōu)惠

（一）一般性加速折舊
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：
1.由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（二）特殊性加速折舊
1.依據(jù)《財政部稅務總局關于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務總局公告2019年第66號），自2019年1月1日起，對有關固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題規(guī)定如下：
（1）對全部制造業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
（2）對全部制造業(yè)的小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
（3）對所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
（4）對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
（5）企業(yè)按上述第（1）至（3）項規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第（1）至（3）項規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。
（6）企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。
（7）企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合上述優(yōu)惠政策條件，又符合《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關加速折舊優(yōu)惠政策條件的，可由企業(yè)選擇其中一項加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。
（8）企業(yè)應將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存?zhèn)洳?，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。
2.依據(jù)《財政部稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《財政部稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定，企業(yè)自2018年1月1日至2023年12月31日新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。
（1）設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。
（2）“購進”的概念。取得固定資產(chǎn)包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等多種方式?！百忂M”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。此外，“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，因此，以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購進的使用過的固定資產(chǎn)。
（3）“單位價值”的計算方法。單位價值的計算方法與《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)計稅基礎的計算方法保持一致，具體為：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。
（4）固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。
（5）固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時點應與固定資產(chǎn)計算折舊的處理原則保持一致。財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
（6）企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務處理可與會計處理不一致。
企業(yè)會計處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。
（7）企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。
值得注意的是，企業(yè)可自主選擇享受一次性稅前扣除政策，但未選擇的不得變更。實行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會由于稅前扣除的固定資產(chǎn)與財務核算的固定資產(chǎn)折舊費用不同，而產(chǎn)生復雜的納稅調(diào)整問題，加之一些固定資產(chǎn)核算期限較長，也會增加會計核算負擔和遵從風險。對于短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。此外，企業(yè)在定期減免稅期間往往不會選擇一次性稅前扣除政策。考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠，因此規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。
（8）企業(yè)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規(guī)定辦理享受政策的相關手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
①有關固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）。
②固定資產(chǎn)記賬憑證。
③核算有關資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬。
（9）企業(yè)購進單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，仍按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規(guī)定執(zhí)行。
3.中小微企業(yè)自2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。
其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
（1）設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
（2）中小微企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：
①信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下。
②房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下。
③其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。
（3）從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。
（4）從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
（5）企業(yè)選擇適用本項政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)彌補，享受其他延長虧損結轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
（6）中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受本項政策，按季（月）在預繳申報時即可享受本項政策。但是，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。
（三）高新技術企業(yè)購置設備、器具扣除
高新技術企業(yè)自2022年10月1日至2022年12月31日新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。
上述所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn);所稱高新技術企業(yè)的條件和管理辦法按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火企業(yè)〔2016〕32號)執(zhí)行。
企業(yè)享受該項政策的稅收征管事項按現(xiàn)行征管規(guī)定執(zhí)行。

八、減計收入優(yōu)惠

1.企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。即企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕117號）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
上述所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2008年版）》規(guī)定的標準。
根據(jù)《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》及《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》（財政部稅務總局發(fā)展改革委生態(tài)環(huán)境部公告2021年第36號）規(guī)定，《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》自2021年1月1日起施行。
《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕117號）自2022年1月1日起廢止。
企業(yè)從事資源綜合利用屬于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅〔2008〕117號）規(guī)定范圍，但不屬于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》規(guī)定范圍的，可按政策規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至2021年12月31日止。
2.自2019年6月1日至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。
3.自2017年1月1日至2027年12月31日，對金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。
4.自2017年1月1日至2027年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。
5.自2017年1月1日至2027年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

九、境內(nèi)稅額抵免優(yōu)惠

稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。
享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當是實際購置并自身實際投入使用規(guī)定的專用設備的企業(yè)；企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行。
企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)是指在中國境內(nèi)未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：
1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；
2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
3.經(jīng)國務院批準的其他所得。

十一、促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

1.對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合《企業(yè)所得稅法》有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
2.對符合條件的節(jié)能服務公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理按以下規(guī)定執(zhí)行：
（1）用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產(chǎn)價款進行稅務處理；
（2）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務公司接受有關資產(chǎn)的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理；
（3）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產(chǎn)的權屬轉(zhuǎn)移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入。
3.上述所稱“符合條件”是指同時滿足以下條件：
（1）具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設計、融資、改造（包括施工、設備安裝、調(diào)試、驗收等）、運行管理、人員培訓等服務的專業(yè)化節(jié)能服務公司。
（2）節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局(現(xiàn)為國家市場監(jiān)督管理總局)和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T 24915—2010）規(guī)定的技術要求。
（3）節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局(現(xiàn)為國家市場監(jiān)督管理總局)和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T 24915—2010）等規(guī)定。
（4）節(jié)能服務公司實施合同能源管理的項目符合《財政部 國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅〔2009〕166號）“4.節(jié)能減排技術改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件。
（5）節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%。
（6）節(jié)能服務公司擁有匹配的專職技術人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。
4.節(jié)能服務公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。
5.用能企業(yè)對從節(jié)能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產(chǎn)，應與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細賬。
6.節(jié)能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的不得享受稅收優(yōu)惠政策。
7.合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理規(guī)定：
（1）對實施節(jié)能效益分享型合同能源管理項目（以下簡稱項目）的節(jié)能服務企業(yè)，凡實行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合有關規(guī)定的，該項目可享受《財政部 國家稅務總局關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。如節(jié)能服務企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，按實際分享期享受優(yōu)惠。
（2）節(jié)能服務企業(yè)享受“三免三減半”項目的優(yōu)惠期限，應連續(xù)計算。對在優(yōu)惠期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受優(yōu)惠的...