每經(jīng)記者：石雨昕 每經(jīng)編輯：陳,旭

近日，財政部、稅務(wù)總局就《中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）》（以下簡稱實施條例）公開征求意見。

據(jù)了解，《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱增值稅法）將于2026年1月1日起施行。增值稅是我國第一大稅種，2024年全國增值稅收入約6.57萬億元，占全部稅收收入的38%。

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實施條例對增值稅法規(guī)定的納稅人、征稅范圍等稅制要素進(jìn)行了細(xì)化和明確，這將如何深刻影響到增值稅的納稅人？

北京國家會計學(xué)院副院長李旭紅教授接受《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者書面采訪時表示，增值稅是納稅人最普遍適用的一個稅種，關(guān)系到納稅人日常的經(jīng)營活動，實施條例的出臺一方面可以使納稅人感受到有法可依，構(gòu)筑權(quán)益保護(hù)的底線；另一方面也可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法有據(jù)，助力精確執(zhí)法，進(jìn)一步提升稅收征管的效能。

助力增值稅法順利實施

據(jù)悉，實施條例遵循增值稅法的規(guī)定，與現(xiàn)行增值稅制度相銜接，并結(jié)合實際情況和征管需要明確具體規(guī)定，包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則等六章57條內(nèi)容。

“實施條例是增值稅法的重要配套法規(guī)，總體是在增值稅法的框架內(nèi)細(xì)化明確相關(guān)內(nèi)容，為增值稅法順利實施提供保障，更好落實稅收法定原則。”李旭紅表示，穩(wěn)定的稅制更加有助于增強(qiáng)投資者的信心，穩(wěn)定投資預(yù)期，對于吸引投資以及實現(xiàn)經(jīng)營的可持續(xù)性更為重要。

實施條例保持增值稅稅制框架穩(wěn)定，加強(qiáng)與增值稅法和現(xiàn)行增值稅政策的銜接，可以進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的確定性和可操作性，有利于穩(wěn)定社會預(yù)期。

另外，當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)鍵任務(wù)之一，是通過制度性的優(yōu)化為經(jīng)營主體創(chuàng)造更好的營商環(huán)境，增強(qiáng)市場主體信心，進(jìn)而恢復(fù)經(jīng)濟(jì)活力。及時頒布實施條例，將有利于經(jīng)營主體及時做好各項經(jīng)營、投資及戰(zhàn)略安排，通過增強(qiáng)稅制的確定性以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院稅務(wù)系副教授郝曉薇接受《每日經(jīng)濟(jì)新聞》記者書面采訪時表示，從稅收法定與稅制連貫性看，穩(wěn)定框架能確保法律與條例、政策間的銜接順暢，避免因稅制突變導(dǎo)致征納雙方適應(yīng)困難，保障稅收征管的連續(xù)性。

從稅收效率角度，延續(xù)成熟的稅制框架可減少制度轉(zhuǎn)換成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)無需重新設(shè)計征管流程，納稅人也無需大幅調(diào)整財務(wù)核算方式，降低征納雙方的合規(guī)成本與操作難度，提升征管效率。

利于厘清征管模糊地帶

記者注意到，實施條例總則對增值稅法規(guī)定的納稅人、征稅范圍等稅制要素進(jìn)行細(xì)化和明確。其中包括，明確應(yīng)稅交易中貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的定義范圍，對納稅人中的單位和個人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行解釋等。

郝曉薇表示，總則對貨物、服務(wù)等定義的明確，實質(zhì)上是對稅制要素的細(xì)化。基于稅收原則，相關(guān)細(xì)化有利于厘清征管模糊地帶。

一方面，稅收法定原則要求征稅對象明確。實施條例將增值稅法中提及的貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行了具體解釋，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)就什么征稅與納稅人就什么納稅皆有明確法律依據(jù)，可以避免因概念不明引發(fā)征納雙方爭議。

另一方面，從稅收公平原則看，類似交易應(yīng)承擔(dān)相同稅負(fù)，清晰劃分征稅對象類別，保證不同形式交易能合理適用稅率，有利于防止稅負(fù)不公問題；在納稅人分類上，將個體工商戶和自然人明確歸為小規(guī)模納稅人，特定非企業(yè)單位可自主選擇納稅人身份，也有利于不同主體在增值稅繳納上公平合理。

此外，從稅收效率原則看，授權(quán)財政、稅務(wù)主管部門確定具體范圍，能靈活適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與新業(yè)態(tài)變化，保證征管適用性。一般納稅人采取登記制度而非審批制度，有利于控制征納雙方時間與經(jīng)濟(jì)成本，提高征管效率，讓增值稅征管更契合市場節(jié)奏。

李旭紅表示，增值稅是一種相對中性的稅收，由于其有利于要素的自由流動及資源的有效配置，被世界上超過170個國家采用。實施條例的頒布進(jìn)一步結(jié)合立法變化、稅制原理、征管實際，細(xì)化明確征收管理具體規(guī)定，有利于規(guī)范征納雙方關(guān)系，便利納稅人執(zhí)行。同時，明確了應(yīng)稅范圍及抵扣范圍、細(xì)化抵扣標(biāo)準(zhǔn)、簡化抵扣程序、打通增值稅抵扣的鏈條，有利于專業(yè)化分工，促進(jìn)了要素的自由流動，提升了資源配置的效率，助力推動統(tǒng)一大市場的建立。

郝曉薇建議，征求意見稿的一些相關(guān)表述還可以進(jìn)一步優(yōu)化，比如實施條例中，關(guān)于征稅對象的界定可以更加明晰，同時可以加大對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的呼應(yīng)。

應(yīng)關(guān)注新業(yè)態(tài)相關(guān)建議

記者注意到，實施條例對增值稅法規(guī)定的出口貨物、跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)有關(guān)范圍進(jìn)行明確，對涉及多個稅率、征收率情形的適用規(guī)則作細(xì)化解釋。一是明確適用零稅率的出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)范圍。二是明確一項應(yīng)稅交易涉及多個稅率、征收率時的稅率、征收率適用規(guī)則。

“總體而言，實施條例細(xì)化規(guī)定在一定程度上回應(yīng)了新業(yè)態(tài)和跨境交易中的征管難點，對提升征管效率具有重要意義。從稅收法定角度，清晰的界定讓稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅有了明確標(biāo)準(zhǔn)，減少了執(zhí)法過程中的不確定性，無需在復(fù)雜的新業(yè)態(tài)、跨境交易中反復(fù)研判，節(jié)省時間與人力成本。對納稅人而言，明確規(guī)則也使其能更準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，降低因政策不明帶來的納稅風(fēng)險，提高納稅申報的準(zhǔn)確性與效率，促進(jìn)增值稅征管工作高效、有序開展。”郝曉薇表示，在跨境交易方面，如細(xì)化了“服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費”的情形，規(guī)定境外單位或個人向境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，在境外現(xiàn)場消費除外，以及與境內(nèi)貨物、不動產(chǎn)等直接相關(guān)的需納稅等。這有利于解決跨境交易中征稅范圍難以確定的問題。

李旭紅表示，增值稅立法及實施條例的頒布鞏固了增值稅的主體稅種地位，確保稅收來源的廣泛性，為國家財政提供長期穩(wěn)定的資金支持。同時，通過系統(tǒng)性制度設(shè)計和法治化手段，有效堵塞征管漏洞并維護(hù)稅收公平，為構(gòu)建現(xiàn)代化稅收治理體系提供了堅實保障。尤其是基于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景，明確了電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票同等法律效力，推動“以數(shù)治稅”模式深度應(yīng)用，通過電子發(fā)票全鏈條數(shù)字化管理解決傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票易偽造、難追溯的頑疾，并依托大數(shù)據(jù)分析技術(shù)構(gòu)建異常交易識別模型，從源頭上壓縮稅收違法犯罪空間，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型需求，確保稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步。

郝曉薇認(rèn)為，在新業(yè)態(tài)方面，面對不斷變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢和新業(yè)態(tài)的涌現(xiàn)，相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步完善和優(yōu)化仍顯得尤為必要。蓬勃發(fā)展的當(dāng)下，對線上服務(wù)、虛擬產(chǎn)品等新興業(yè)態(tài)的歸類有必要加以明確，以避免因概念模糊導(dǎo)致的征稅爭議。因此，應(yīng)在后續(xù)征求意見過程中特別關(guān)注新業(yè)態(tài)有關(guān)爭議及處理建議。