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摘要：在“放管服”改革深化背景下，生產(chǎn)建設(shè)項目水土保持設(shè)施驗收已從行政審批轉(zhuǎn)向自主驗收，這一制度變革對補助資金監(jiān)管提出了更高要求。本文結(jié)合水土保持自主驗收實踐及審計工作特點，剖析當(dāng)前補助資金管理中存在的責(zé)任落實缺位、資金效能不足、第三方監(jiān)管薄弱等問題，從全流程審計視角提出閉環(huán)管理路徑，重點闡述可操作的審計措施，為提升水土保持補助資金使用效益、強化生態(tài)保護責(zé)任提供實踐參考。

水土流失治理是生態(tài)文明建設(shè)的核心任務(wù)之一，國家每年投入大量財政補助資金用于水土保持工程建設(shè)。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，某一時期內(nèi)完成水土保持方案審批項目數(shù)量較多，但自主驗收項目占比不足四成，資金閑置與低效使用問題突出。

自相關(guān)取消行政許可事項的決定發(fā)布后，水土保持設(shè)施驗收由“政府審批”轉(zhuǎn)為“自主驗收”，驗收主體從水行政主管部門調(diào)整為生產(chǎn)建設(shè)單位，這一轉(zhuǎn)變雖提升了效率，但也因責(zé)任鏈條重構(gòu)出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)。審計作為事中事后監(jiān)管的關(guān)鍵手段，需從傳統(tǒng)的合規(guī)性核查向“資金—項目—效益”全鏈條監(jiān)管延伸，既要保障資金安全，更要確保生態(tài)治理實效。

二、水土保持補助資金管理的突出問題 （一） 責(zé)任主體意識薄弱，措施落實打折扣

生產(chǎn)建設(shè)單位普遍存在“重主體工程、輕水土保持”的傾向，將水土保持視為“附加任務(wù)”。部分單位在取得方案批復(fù)后減少防護措施投入，通過降低工程標(biāo)準(zhǔn)、縮減臨時措施（如棄渣場攔擋、邊坡防護）等方式壓縮成本，甚至擅自更改土石渣存放地，擴大擾動面積，導(dǎo)致“邊治理邊破壞”。在線型項目中亂采亂棄現(xiàn)象較為常見，直接影響補助資金的生態(tài)效益轉(zhuǎn)化。

（二） 資金監(jiān)管鏈條斷裂，使用效能偏低

補助資金管理存在“三輕三重”問題：重?fù)芨遁p跟蹤、重數(shù)額輕效益、重賬面輕實地。部分項目資金撥付后長期閑置，部分驗收項目中，存在資金到位后較長時間未開工的情況；個別地區(qū)通過虛增工程量、偽造驗收材料套取資金，第三方機構(gòu)為迎合委托方需求，報告中存在虛假數(shù)據(jù)，導(dǎo)致“資金空轉(zhuǎn)”。

（三） 第三方機構(gòu)履職不規(guī)范，審計質(zhì)量存隱患

第三方機構(gòu)作為自主驗收的核心參與方，存在職責(zé)定位偏差。部分機構(gòu)忽視現(xiàn)場調(diào)查，對資料真實性不復(fù)核，僅以“通過驗收”為目標(biāo)，導(dǎo)致報告技術(shù)漏洞頻發(fā)，如水土流失防治指標(biāo)計算錯誤、措施體系評價不合理等。此外，公眾滿意度調(diào)查流于形式，甚至存在偽造調(diào)查結(jié)果的情況，社會監(jiān)督作用未有效發(fā)揮。

（四） 監(jiān)理監(jiān)測滯后，全過程監(jiān)管缺失

水土保持監(jiān)理、監(jiān)測是掌握項目動態(tài)的關(guān)鍵手段，但多數(shù)項目將其視為“驗收前置程序”而非“過程管理工具”。部分單位在驗收前才突擊開展監(jiān)測，導(dǎo)致施工期水土流失數(shù)據(jù)缺失，無法量化防治效果；監(jiān)理日志不規(guī)范，對措施質(zhì)量問題未及時提出整改意見，審計時難以追溯責(zé)任。

三、全流程審計框架與操作方法

1．立項階段審計：源頭把控合規(guī)性

（一） 政策匹配性核查

審計需重點比對項目立項與區(qū)域水土保持規(guī)劃的一致性，核查方案審批是否符合相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。操作中可采用“資料穿透法”，審核項目建議書、可行性研究報告中水土保持章節(jié)的完整性，對不符合生態(tài)紅線要求的項目實行“一票否決”。

（二） 資金結(jié)構(gòu)合理性審計

聚焦補助資金與地方配套資金的比例合規(guī)性，通過核查財政承諾文件、銀行存款證明等資料，杜絕“虛假配套”“一金多配”。對重點項目，需延伸審計財政部門資金撥付臺賬，確保資金及時到位。

2．實施階段審計：動態(tài)跟蹤“資金-進(jìn)度-質(zhì)量”

（一） 資金流向全鏈條追蹤

借鑒世行貸款項目審計中的“報賬真實性審計”方法，通過國庫支付系統(tǒng)追蹤資金撥付軌跡，核對銀行對賬單與工程進(jìn)度款支付憑證，重點核查是否存在截留挪用、超范圍支出（如將水保資金用于主體工程）。對大額支出，需實地驗證工程實體是否真實存在。

（二） 關(guān)鍵節(jié)點現(xiàn)場核查

采用“節(jié)點控制+遙感比對”方法，將項目劃分為勘測設(shè)計、措施施工、中期評估等階段，對照計劃時間表核查滯后原因。利用無人機航拍技術(shù)比對施工前后影像，重點監(jiān)測取土場、棄渣場等敏感區(qū)域的擾動范圍，對超出批復(fù)面積一定比例的項目下達(dá)整改通知書。

（三） 監(jiān)理監(jiān)測有效性審計

核查監(jiān)理日志、監(jiān)測報告的連續(xù)性與真實性，隨機抽查監(jiān)測點位，實測土壤侵蝕模數(shù)、植被覆蓋率等指標(biāo)，驗證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。對未按規(guī)定開展定期監(jiān)測的項目，暫停后續(xù)資金撥付。

3．驗收階段審計：強化“合規(guī)+效益”雙重評價

（一） 驗收程序規(guī)范性核查

對照相關(guān)自主驗收規(guī)程，審核驗收組組成、現(xiàn)場踏勘記錄、公示材料的完整性，重點關(guān)注專家意見落實情況。對“未驗先投”項目，聯(lián)合主管部門依法追責(zé)。

（二） 生態(tài)效益量化評估

構(gòu)建“3E+生態(tài)”評價體系：經(jīng)濟性（資金節(jié)約率=（計劃支出-實際支出）/計劃支出）、效率性（項目完工率）、效果性（水土流失控制率），并通過第三方采樣檢測土壤肥力、水質(zhì)改善等長期指標(biāo)。對生態(tài)效益未達(dá)標(biāo)的項目，要求限期整改并扣減補助資金。

四、閉環(huán)管理保障措施 （一）構(gòu)建責(zé)任追溯機制

1．生產(chǎn)建設(shè)單位問責(zé)：建立“黑名單”制度，對擅自變更措施、虛報工程量的單位，限制其參與政府投資項目投標(biāo)。

2．第三方機構(gòu)信用管理：將機構(gòu)報告質(zhì)量、違規(guī)記錄納入信用平臺，對年度抽查不合格率超一定比例的機構(gòu)，暫停其執(zhí)業(yè)資格。

（二）強化社會監(jiān)督與信息公開

1．全流程信息公示：要求項目在施工現(xiàn)場張貼資金規(guī)模、措施清單、舉報電話等信息，驗收結(jié)果需在政府官網(wǎng)及項目所在地公示不少于規(guī)定工作日。

2．公眾參與機制：審計過程中隨機走訪周邊居民，開展?jié)M意度調(diào)查，調(diào)查結(jié)果作為效益評價的重要依據(jù)。

（三）推動數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型

1．大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)：整合資金撥付、遙感監(jiān)測、驗收備案等數(shù)據(jù)，開發(fā)“水土保持審計AI助手”，自動識別資金閑置、進(jìn)度滯后等風(fēng)險點。

2．移動端現(xiàn)場核查工具：審計人員通過專用APP上傳現(xiàn)場影像、定位信息及實測數(shù)據(jù)，實現(xiàn)“即查即錄即核”，確保證據(jù)鏈完整可追溯。

五、結(jié)論與展望

水土保持補助資金審計需適應(yīng)自主驗收改革要求，從“事后糾錯”轉(zhuǎn)向“全程防控”。通過構(gòu)建“立項合規(guī)審計—實施動態(tài)監(jiān)管—驗收效益評估”的全流程框架，強化責(zé)任追溯、資金追蹤、信用約束與社會監(jiān)督，可實現(xiàn)“資金安全、項目落地、生態(tài)見效”的閉環(huán)管理。未來需進(jìn)一步完善審計規(guī)范，推動水土保持審計與生態(tài)補償、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計銜接，為生態(tài)文明建設(shè)提供堅實保障。

參考文獻(xiàn)

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作者：云間翠山，審計之家專欄作者，聆聽江河脈動，指挲堤壩年輪；量方寸于字里，映千川于墨痕。擲玉引思，云山靜候。

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