一、案例概況

H公司是D油田重點(diǎn)清理處置的下屬企業(yè)，于2022年3月全面停產(chǎn)進(jìn)行破產(chǎn)清算，但與其相關(guān)的上訪事件、訴訟案件頻發(fā)，導(dǎo)致破產(chǎn)清算工作難以推進(jìn)，嚴(yán)重阻礙了D油田混合所有制改革進(jìn)程。D油田管理層亟須掌握H公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況和形成大量社會(huì)負(fù)債的原因，以及是否存在舞弊行為損害企業(yè)利益的問題，為下一步?jīng)Q策提供依據(jù)。為此，D油田審計(jì)部迅速成立審計(jì)組對(duì)H公司進(jìn)行舞弊行為審計(jì)調(diào)查。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部創(chuàng)新實(shí)施“3+3+3”立體化舞弊審計(jì)，即構(gòu)建3個(gè)層次整體思路、鎖定3個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤┚唧w審計(jì)、強(qiáng)化3個(gè)方面審計(jì)成果運(yùn)用。本次審計(jì)得到D油田管理層的高度認(rèn)可，推動(dòng)了全面從嚴(yán)治企和混合所有制改革進(jìn)程，提升了企業(yè)治理能力和治理水平。

二、主要做法及成效

（一）構(gòu)建3個(gè)層次審計(jì)思路，明晰舞弊審計(jì)方向

基于對(duì)H公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷，以及債權(quán)人頻繁上訪等客觀環(huán)境因素的考慮，審計(jì)組決定暫不進(jìn)入被審計(jì)單位開展審前調(diào)查，以免“一石激起千層浪”，給后續(xù)審計(jì)工作的開展造成不利影響。審計(jì)組創(chuàng)新采取“三步法”開展審前調(diào)查工作。第一步：從不涉及H公司經(jīng)營(yíng)管理的破產(chǎn)清算小組獲取資料，包括債務(wù)確認(rèn)相關(guān)資料、合同及財(cái)務(wù)相關(guān)資料等。第二步：從上級(jí)單位獲取H公司相關(guān)資料，包括所有人員廉潔從業(yè)信息、被起訴案件的案卷資料等。第三步：將上述資料進(jìn)行初步分析，篩選舞弊行為動(dòng)機(jī)并對(duì)了解H公司情況的相關(guān)人員進(jìn)行訪談。通過(guò)進(jìn)行審前調(diào)查，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)H公司資不抵債、賬目不實(shí)、債務(wù)底數(shù)不清、原始管理資料嚴(yán)重缺失、經(jīng)營(yíng)管理極其混亂等問題；同時(shí)，審計(jì)組須在1個(gè)月內(nèi)對(duì)H公司10年（2012年1月至2022年3月）的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與難度讓審計(jì)組始料未及，審計(jì)目標(biāo)幾乎成為不可能完成的任務(wù)。審計(jì)組深刻意識(shí)到，必須創(chuàng)新審計(jì)思路，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行周密布局、精心策劃，才能把不可能變成可能。

1.謀局——周密布局是鎖定舞弊線索的前提。

鑒于H公司的復(fù)雜情況以及舞弊審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)組創(chuàng)新采取“兩段式”審計(jì)模式（見圖1）。第一階段，匯總線索。審計(jì)組將審計(jì)人員分成4個(gè)小組對(duì)H公司工業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)輸、租賃、工程4個(gè)業(yè)務(wù)板塊經(jīng)營(yíng)全鏈條進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，針對(duì)資金、合同等重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)實(shí)施專項(xiàng)分工，各審計(jì)小組聯(lián)動(dòng)審查，在重點(diǎn)中兼顧全面，在全面中突出重點(diǎn)，確保舞弊線索無(wú)遺漏。第二階段，重點(diǎn)突破。審計(jì)組根據(jù)各小組匯總的分析結(jié)果進(jìn)行二次分工，因地制宜、集中火力攻克重點(diǎn)線索，確保審計(jì)資源不分散。同時(shí)，將每一階段的審計(jì)任務(wù)表格化、清單化，審計(jì)組依照表單有順序、按步驟逐項(xiàng)開展審計(jì)，確保審計(jì)要點(diǎn)無(wú)缺失。

2.謀策——有效策略是鎖定舞弊線索的關(guān)鍵。

根據(jù)“兩段式”審計(jì)模式，制定最佳審計(jì)策略，才能“制敵取勝”，取得高質(zhì)量審計(jì)成果。審計(jì)組經(jīng)過(guò)多輪頭腦風(fēng)暴，制定了“一體推進(jìn)，分類突破”的審計(jì)策略。在匯總線索階段，采用“一體推進(jìn)”的審計(jì)方式，即在盡可能不直接接觸關(guān)鍵舞弊行為人的前提下，各審計(jì)小組以合同為基點(diǎn)，按照統(tǒng)一程序，針對(duì)具體業(yè)務(wù)，對(duì)收入、支出合同進(jìn)行匹配，還原經(jīng)營(yíng)架構(gòu)；以財(cái)務(wù)憑證為支點(diǎn)，審查各業(yè)務(wù)板塊實(shí)際收入、支出情況，還原經(jīng)營(yíng)脈絡(luò)；以銀行流水為落點(diǎn)，結(jié)合交易方的關(guān)聯(lián)關(guān)系，分析企業(yè)利益最終流向，透析經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，最終形成各業(yè)務(wù)板塊“經(jīng)營(yíng)脈絡(luò)圖”。在重點(diǎn)突破階段，采用“分類突破”的審計(jì)方式，即對(duì)各業(yè)務(wù)板塊“經(jīng)營(yíng)脈絡(luò)圖”和發(fā)現(xiàn)的審計(jì)線索進(jìn)行充分、科學(xué)地梳理、分析和研究，制訂線索清單，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，分類突破。

3.謀果——深入研究是確保舞弊審計(jì)成效的法寶。

在取得初步審計(jì)成果后，審計(jì)組多次召開分析會(huì)，對(duì)每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行深入研討分析，特別是針對(duì)證據(jù)鏈的貫通、完整性，關(guān)鍵證據(jù)的有效性、準(zhǔn)確性，確保逐條梳理、逐點(diǎn)研究，及時(shí)查缺補(bǔ)漏，夯實(shí)審計(jì)成果。在形成審計(jì)最終成果時(shí)，進(jìn)行審計(jì)底稿的分塊審核、匯總研討，審核審計(jì)查證事實(shí)，分類、匯總審計(jì)處理意見和建議；同時(shí)，召開組內(nèi)會(huì)議，進(jìn)一步剖析問題產(chǎn)生的深層次原因，形成“一體、多策”的整體化與特性化相結(jié)合的意見和建議，提升審計(jì)成果價(jià)值，確保審計(jì)成果能夠得到有效運(yùn)用。

（二）鎖定3個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)突破，獲得重大舞弊線索

依據(jù)線索清單，審計(jì)組按照舞弊行為類型對(duì)線索進(jìn)行分類，對(duì)歸類線索按照重要性、風(fēng)險(xiǎn)水平等進(jìn)行優(yōu)先級(jí)排序，鎖定3個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)突破。

1.鎖定利益輸送，發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)交易套取資金舞弊線索。

審計(jì)組根據(jù)對(duì)前期梳理的H公司“經(jīng)營(yíng)脈絡(luò)圖”發(fā)現(xiàn)，2012年至2017年，H公司管理極其混亂，多項(xiàng)業(yè)務(wù)虧損嚴(yán)重，存在較大的虛構(gòu)交易套取資金風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，其業(yè)務(wù)繁雜，供應(yīng)商、服務(wù)商等近千家。因此，審計(jì)組必須選擇證據(jù)鏈清晰、風(fēng)險(xiǎn)較高的線索進(jìn)行重點(diǎn)突破。最終，審計(jì)組決定以公司法人親屬經(jīng)辦企業(yè)為切入點(diǎn)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)核查。

H公司人員變動(dòng)頻繁，產(chǎn)生近萬(wàn)張驗(yàn)收單及采購(gòu)訂單、發(fā)票以及數(shù)十萬(wàn)條銷售、采購(gòu)明細(xì)數(shù)據(jù)，而這些單據(jù)缺乏電子化管理，使得審計(jì)工作一開始就陷入困境。審計(jì)組從了解具體業(yè)務(wù)入手，進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員注意到，2012年至2016年，H公司彩板廠從H公司法人梁某某妻子經(jīng)辦企業(yè)處購(gòu)買了大量熱軋帶鋼，幾乎全部用于生產(chǎn)金屬軋型槽。金屬軋型槽生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，只需將熱軋帶鋼銃壓成型即可，幾乎沒有原材料損耗，可以依據(jù)銷售驗(yàn)收明細(xì)、金屬軋型槽重量換算表，換算實(shí)際熱軋帶鋼用量，再乘以采購(gòu)單價(jià)，便能精準(zhǔn)計(jì)算出利益輸送金額。重點(diǎn)明確后，審計(jì)人員迅速鎖定證據(jù)，發(fā)現(xiàn)熱軋帶鋼采購(gòu)量超過(guò)成品銷售收入結(jié)算量，按照同期關(guān)聯(lián)企業(yè)的采購(gòu)價(jià)計(jì)算，梁某某涉嫌虛構(gòu)交易套取資金。

2.鎖定截留套取，發(fā)現(xiàn)“暗箱操作”截留租金舞弊線索。

審計(jì)人員經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，H公司存在大額租金未入賬問題，如何落實(shí)未入賬租金去向，是審計(jì)人員首先需要解決的問題。審計(jì)人員了解到，當(dāng)年某某中學(xué)陪讀房租賃異?；鸨嗉颐襟w都進(jìn)行過(guò)報(bào)道。2011年至2020年，H公司將某某中學(xué)附近的自有板房、庫(kù)房改造為陪讀房出租。在一則相關(guān)報(bào)道中，接受采訪的是負(fù)責(zé)收取租金的H公司法人梁某某，新聞圖片顯示，陪讀房出租聯(lián)系電話為梁某某的手機(jī)號(hào)，其存在截留套取租金的重大嫌疑。審計(jì)組進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，H公司有相當(dāng)一部分陪讀房由該公司退休職工田某某承租并對(duì)外出租。因沒有除合同外的其他管理資料留存，審計(jì)組決定直接進(jìn)入談話程序，直面關(guān)鍵人員鎖定證據(jù)。審計(jì)人員隨即對(duì)田某某進(jìn)行訪談，并對(duì)田某某辦公室留存的資料進(jìn)行審查，鎖定有梁某某簽字的收條等關(guān)鍵證據(jù)，發(fā)現(xiàn)梁某某通過(guò)田某某截留租金的舞弊線索。另外，審計(jì)人員拓展審計(jì)廣度，發(fā)現(xiàn)梁某某通過(guò)與其親屬簽訂租賃合同，套取合同約定租金，且合同租賃金額小于實(shí)際出租金額，得到其套取租金的舞弊線索。

3.鎖定違規(guī)經(jīng)營(yíng)，發(fā)現(xiàn)變通支付套取資金舞弊線索。

經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，職工李某某違規(guī)承包經(jīng)營(yíng)門窗廠是導(dǎo)致H公司上訪事件、訴訟案件頻發(fā)，債務(wù)底數(shù)不清的主要原因。審計(jì)組了解到，H公司不具備與銷售規(guī)模相匹配的生產(chǎn)能力，大部分為轉(zhuǎn)包、掛靠業(yè)務(wù)，除李某某外沒有其他人員了解門窗廠具體經(jīng)營(yíng)情況。因此，審計(jì)組堅(jiān)持“先外圍后中心”的審計(jì)思路，先收集固定被起訴案件的相關(guān)資料等外圍證據(jù)，梳理案件脈絡(luò)，尋找關(guān)鍵點(diǎn)，等時(shí)機(jī)成熟后直擊核心、一舉突破，避免過(guò)早暴露審計(jì)意圖，給相關(guān)人員偽造、毀滅證據(jù)的機(jī)會(huì)。

在梳理相關(guān)資料時(shí)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)其中缺少法院庭審時(shí)李某某舉證的證據(jù)，且H公司現(xiàn)任相關(guān)人員不清楚上述情況，其上一任相關(guān)人員張某某已退休且與李某某關(guān)系密切，這些因素讓審計(jì)過(guò)程變得異常艱難。審計(jì)人員找到了已改做臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)的張某某以前的辦公室，經(jīng)清理盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)4卷柜的相關(guān)案件資料及門窗廠相關(guān)管理資料。通過(guò)梳理這些資料，審計(jì)人員迅速鎖定李某某以個(gè)人名義簽訂的代付協(xié)議、現(xiàn)金收條等關(guān)鍵證據(jù)，發(fā)現(xiàn)李某某簽訂虛假合同變通支付材料款給他人套現(xiàn)、編制虛假外雇工名單套取現(xiàn)金、變通支付供應(yīng)商材料款等舞弊線索。

（三）強(qiáng)化3個(gè)方面審計(jì)成果運(yùn)用，彰顯內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特作用

本次審計(jì)還原了H公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，厘清了大量債務(wù)產(chǎn)生的原因，揭示了法人梁某某等人的舞弊行為，提出了切實(shí)可行的審計(jì)意見和建議，在推動(dòng)D油田依法合規(guī)治企、治理體系和治理能力現(xiàn)代化方面取得突出成效。

1.以審促廉，通過(guò)全面從嚴(yán)治黨推動(dòng)從嚴(yán)治企。

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，D油田將本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的12條舞弊線索移交所在市紀(jì)委監(jiān)委，并配合市紀(jì)委監(jiān)委專案組確定立案線索。H公司法人梁某某因犯貪污罪被判處10年有期徒刑，并處罰金50萬(wàn)元，追繳其非法所得385.87萬(wàn)元；李某某等6名人員被嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)。D油田將上述人員違法違紀(jì)行為作為警示教育案例，對(duì)不同層級(jí)、不同領(lǐng)域、不同崗位的黨員干部、企業(yè)員工進(jìn)行警示教育，進(jìn)一步嚴(yán)明紀(jì)律規(guī)矩，通過(guò)全面從嚴(yán)治黨推動(dòng)從嚴(yán)治企，形成全員參與治理，防止舞弊的良好局面。同時(shí)，D油田加強(qiáng)了對(duì)所屬單位領(lǐng)導(dǎo)層等企業(yè)治理主體的執(zhí)紀(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格責(zé)任落實(shí)，堅(jiān)決整治不作為、亂作為、假作為問題，以從嚴(yán)治企的切實(shí)舉措優(yōu)化治理體系。

2.以審促改，通過(guò)推進(jìn)改革完善治理機(jī)制。

針對(duì)審計(jì)組提出的“堅(jiān)決糾治經(jīng)營(yíng)頑疾，推動(dòng)企業(yè)規(guī)范發(fā)展”等建議，D油田將原先的改革目標(biāo)由破產(chǎn)清理變更為破產(chǎn)重整，并制訂了H公司破產(chǎn)重整改革方案，明確各管理層級(jí)的任務(wù)及責(zé)任，規(guī)范債務(wù)清理結(jié)算流程，公平有序清償債務(wù)，切實(shí)推進(jìn)D油田混合所有制改革進(jìn)程。同時(shí)，針對(duì)審計(jì)組對(duì)H公司上級(jí)單位Z集團(tuán)提出的關(guān)于財(cái)務(wù)、工程項(xiàng)目管理等建議，Z集團(tuán)通過(guò)機(jī)構(gòu)重組整合、完善制度體系、重塑管理流程等內(nèi)控措施，建立與企業(yè)治理的導(dǎo)向、目標(biāo)、準(zhǔn)則及制度相匹配的治理機(jī)制，確保企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

3.以審促防，通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督提升治理能力。

舞弊審計(jì)的作用不僅僅是揭示舞弊，還包括防止舞弊。針對(duì)審計(jì)建議，D油田健全舞弊防控合規(guī)管理體系，建立持續(xù)監(jiān)督機(jī)制，整合巡視巡察、內(nèi)控檢查、內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督力量，構(gòu)建大監(jiān)督格局，做到防控舞弊無(wú)死角；建立舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將傳統(tǒng)的事后發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中預(yù)防，切實(shí)有效地遏制舞弊行為的發(fā)生。通過(guò)此次審計(jì)，D油田進(jìn)一步梳理各管理部門職能，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)責(zé)，努力實(shí)現(xiàn)相互制衡又協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的治理效果。舞弊審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和揭示的風(fēng)險(xiǎn)還為D油田治理層和管理層提供了重要的決策依據(jù)，幫助其更好地了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和存在的風(fēng)險(xiǎn)，為日后科學(xué)合理決策夯實(shí)了基礎(chǔ)，進(jìn)一步提升了D油田的治理能力。

三、思考與認(rèn)識(shí)

（一）顯著的審計(jì)成效是提升企業(yè)治理能力的重要保證

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理中有效的監(jiān)督制衡機(jī)制，從全局出發(fā)、以專業(yè)化的視角揭示問題、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、提出建議，在提升企業(yè)治理能力方面發(fā)揮了不可替代的獨(dú)特作用。本次審計(jì)項(xiàng)目站在內(nèi)部審計(jì)為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和完善治理服務(wù)的高度，系統(tǒng)組織、縝密籌劃、精準(zhǔn)實(shí)施，審計(jì)查出的問題和提出的高質(zhì)量審計(jì)意見及建議，為企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)控體系、提升管理水平、優(yōu)化決策機(jī)制、增強(qiáng)監(jiān)督效能發(fā)揮了重要作用。

（二）持續(xù)的研究與創(chuàng)新是提高審計(jì)成效的必由之路

本次審計(jì)項(xiàng)目，不論是在整體籌劃、推進(jìn)上，還是在具體審計(jì)線索的核查過(guò)程中，以及在實(shí)施每一步審計(jì)程序前，均進(jìn)行了深入研究和探討，增強(qiáng)了審計(jì)成果的確定性；在審計(jì)程序上，審計(jì)組突破傳統(tǒng)思維定式，通過(guò)創(chuàng)新審計(jì)模式、方式、方法，做到揭示問題“一擊即中”，提升了審計(jì)工作質(zhì)量和水平，取得了顯著審計(jì)成效。

通過(guò)以上實(shí)踐可以得出，內(nèi)部審計(jì)需要將研究型審計(jì)的理念和思維貫徹于審計(jì)全過(guò)程、各環(huán)節(jié)，持續(xù)在實(shí)踐中研究理論，不斷總結(jié)提煉實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成新的思想、新的理論，用以指導(dǎo)新的實(shí)踐，才能提升審計(jì)效果和價(jià)值，持續(xù)推動(dòng)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

文章摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志2025年第5期

作者：張?chǎng)┬?/p>

單位：大慶油田有限責(zé)任公司審計(jì)部

編輯：孫哲

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