未開票就是偷稅？事實(shí)可能和你想的不一樣

何觀舒：逃稅罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

今年以來，各地稅務(wù)部門公布了多起隱匿未開票收入偷稅的案件，例如：杭州稅務(wù)部門依法查處的某服飾公司隱匿未開票收入偷稅案；北京稅務(wù)部門依法查處的某木業(yè)公司隱匿未開票收入偷稅案；等等。這也讓“未開票收入”這個詞進(jìn)入了大眾的視野。

在日常消費(fèi)中，例如：飯店吃飯、超市購物等，可能很多人都沒有索取發(fā)票的習(xí)慣，或者在消費(fèi)者索取發(fā)票的時候，有些商家可能會找借口不向消費(fèi)者開具發(fā)票，這也導(dǎo)致了在大多數(shù)人的認(rèn)知里，商家不開發(fā)票就是為了偷稅（當(dāng)然，其也有可能真的是為了偷稅）。

那么，什么是未開票收入？未開票是否就是偷稅？

1.什么是未開票收入

未開票收入，從字面上的意思來看就是沒有開具發(fā)票的收入。也就是說，納稅人向消費(fèi)者銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)等，在收取相應(yīng)的款項(xiàng)后，沒有向客戶開具發(fā)票的收入。

2.未開票收入也需如實(shí)納稅申報

沒有開具發(fā)票并不意味著納稅人不需要進(jìn)行納稅申報。納稅義務(wù)的發(fā)生，并不以發(fā)票的開具為必要條件，只要發(fā)生了應(yīng)稅交易行為，就需要進(jìn)行納稅申報，并繳納相應(yīng)的稅款。

《增值稅暫行條例》第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。” 《增值稅法》（自2026年1月1日起施行）也有同樣的規(guī)定，第二十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日?！?/p>

《稅收征收管理法》第二十五條：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！?/p>

根據(jù)上述的規(guī)定，即使納稅人未開具發(fā)票，但只要取得未開票收入的，就需要按規(guī)定的期限辦理未開票收入的納稅申報。

3.未開票并不等同于偷稅

未開具發(fā)票的，并不等同于偷稅。

根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，所謂偷稅，是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

如果納稅人雖然未開具發(fā)票，但其如實(shí)的向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報的，則不屬于偷稅。只有在納稅人在未開票的情況下，通過其他方式隱匿未開票收入，不進(jìn)行納稅申報或者虛假納稅申報，才屬于偷稅。

4.未開票的法律風(fēng)險

有些納稅人可能存在僥幸的心理，認(rèn)為以拆分收入或者個人賬戶來收款，不開具發(fā)票來隱匿銷售收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能查不到。但是，在“以數(shù)治稅”的稅收監(jiān)管環(huán)境下，“未開票收入”不再是稅收監(jiān)管的盲區(qū)，納稅人隱匿“未開票收入”偷稅的企圖將無所遁形，一旦查實(shí)存在偷稅，將需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

對于應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票而未開具發(fā)票的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以并處1萬元以下的罰款?！栋l(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定：“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；……”

對于隱匿未開票收入偷稅的，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，將對納稅人追繳相應(yīng)的稅款、加收滯納金、并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，會被依法追究刑事責(zé)任。

雖然說，在前兩次偷稅的情況下，補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金和罰款的情況下，不會移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。但是，如果稅款太多了，沒有足夠的資金繳納稅款，或者僅繳納部分，甚至沒有繳納的，則會構(gòu)成逃稅罪，面臨刑事處罰。例如：重慶稅務(wù)部門查處的某營銷策劃公司隱匿未開票收入偷稅案件，對其追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款，共計94.33萬元，但該公司僅繳納查補(bǔ)稅款17.39萬元，因涉嫌逃稅罪被移送公安機(jī)關(guān)。

根據(jù)《刑法》第二百零一條和司法解釋的規(guī)定，逃稅罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)如下：逃稅數(shù)額10萬元以上且占應(yīng)納稅額10%以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；逃稅數(shù)額50萬元以上且占應(yīng)納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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