1、避免雙重征稅的機(jī)制

迄今為止，在涉及跨境要素的稅務(wù)評(píng)估案件中，相互協(xié)商程序（MAPs）的使用率較低，這主要是因?yàn)橄ＥD稅務(wù)機(jī)關(guān)未作出積極回應(yīng)。因此，納稅人更傾向于僅通過(guò)國(guó)內(nèi)訴訟解決相關(guān)問(wèn)題。

2017 年，希臘出臺(tái)了新的法律框架，用于處理通過(guò)相互協(xié)商程序提交的申請(qǐng)，該框架規(guī)定了對(duì)這類申請(qǐng)的結(jié)構(gòu)化審查與回應(yīng)機(jī)制。因此，相互協(xié)商程序可能會(huì)被納稅人更多地采用。但需注意，若同一事項(xiàng)已向國(guó)內(nèi)法院提起訴訟且法院已作出判決，則相互協(xié)商程序不得再繼續(xù)進(jìn)行。

2020 年，希臘還實(shí)施了《2017/1852 號(hào)歐盟稅務(wù)糾紛解決機(jī)制指令》，并于 2021 年批準(zhǔn)了《多邊稅收征管互助公約》（MLI）。不過(guò)，由于這兩項(xiàng)法規(guī)實(shí)施時(shí)間較短，目前尚未對(duì)雙重征稅問(wèn)題的解決產(chǎn)生實(shí)際影響。

2、一般反避稅規(guī)則 / 特定反避稅規(guī)則在跨境場(chǎng)景中的應(yīng)用

一般反避稅規(guī)則（GAAR）和特定反避稅規(guī)則（SAAR）的應(yīng)用仍不普遍，因此尚未因二者適用于跨境場(chǎng)景而引發(fā)稅務(wù)糾紛。

《多邊稅收征管互助公約》（MLI）引入的主要目的測(cè)試（PPT）以及對(duì)雙重稅收協(xié)定作出的修訂，情況亦是如此，原因在于《多邊稅收征管互助公約》（MLI）的批準(zhǔn)時(shí)間較近。但可以預(yù)見(jiàn)，這一測(cè)試可能會(huì)引發(fā)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間更多的糾紛。此類糾紛通常由納稅人向法院提起，鑒于缺乏相關(guān)先例，法院的立場(chǎng)目前無(wú)法預(yù)判。

3、對(duì)國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的異議

針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的異議，大多通過(guò)國(guó)內(nèi)訴訟解決。依據(jù)歐盟指令及適用的雙重稅收協(xié)定啟動(dòng)相互協(xié)商程序（MAPs）處理的案例較少。

4、單邊 / 雙邊預(yù)約定價(jià)安排

希臘稅收法規(guī)中對(duì)預(yù)約定價(jià)安排（APAs）作出了規(guī)定，該機(jī)制正日益成為減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)訴訟的有效方式。希臘稅收法規(guī)中還引入了追溯性預(yù)約定價(jià)安排。

預(yù)約定價(jià)安排（APAs）的申請(qǐng)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)審計(jì)局提交，具體包括以下階段：

（1）初步磋商：有意申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的納稅人，可請(qǐng)求與上述主管部門(mén)進(jìn)行非正式初步磋商，以探討申請(qǐng)獲得批準(zhǔn)的可能性。

（2）提交正式申請(qǐng)及法定最低要求文件：若已進(jìn)行初步磋商，納稅人需在 30 日內(nèi)提交正式的預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)。

（3）申請(qǐng)?jiān)u估：主管部門(mén)對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行評(píng)估后，出具表明其立場(chǎng)的文件。該文件出具后 10 日內(nèi)，需與相關(guān)納稅人舉行最終會(huì)議，且會(huì)議通知需至少提前 20 日送達(dá)納稅人。

（4）達(dá)成協(xié)議：若會(huì)議期間雙方達(dá)成一致，需擬定相關(guān)會(huì)議紀(jì)要。

（5）作出決定：會(huì)議結(jié)束后 20 日內(nèi)，主管部門(mén)需依據(jù)會(huì)議紀(jì)要作出關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排的決定，并將該決定與會(huì)議紀(jì)要一并送達(dá)申請(qǐng)人。

預(yù)約定價(jià)安排的決定需在申請(qǐng)?zhí)峤缓?120 日內(nèi)作出。但如需與外國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成相關(guān)安排，則上述期限不適用。預(yù)約定價(jià)安排決定的有效期最長(zhǎng)不得超過(guò)四年。

5、跨境相關(guān)訴訟

迄今為止，訴訟案件多源于預(yù)提稅相關(guān)事宜，具體而言，是關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)（需繳納預(yù)提稅）與營(yíng)業(yè)所得（無(wú)需繳納預(yù)提稅）的界定爭(zhēng)議。

若相關(guān)協(xié)議中詳細(xì)描述了實(shí)際提供的服務(wù)（以便更易界定服務(wù)性質(zhì)），且發(fā)票中包含足夠的描述信息或援引了相關(guān)協(xié)議，則此類訴訟可得到減少。

不過(guò)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)訴訟正日益增多，而預(yù)約定價(jià)安排（APAs）是緩解此類訴訟的有效手段。此外，還出現(xiàn)了一些涉及成本加成結(jié)構(gòu)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定相關(guān)訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)雙重稅收協(xié)定及增值稅相關(guān)條款采取了激進(jìn)的解釋立場(chǎng)。

免責(zé)聲明

法律及程序可能發(fā)生變更。本文僅提供一般性信息，不構(gòu)成法律建議。若您在海外遭遇法律糾紛，請(qǐng)立即聯(lián)系我們咨詢專業(yè)涉外律師。