1、雙重征稅的應(yīng)對機制

若發(fā)生雙重征稅情形，且納稅人認(rèn)為不應(yīng)在瑞典納稅，最常見的做法是向行政法院提起上訴，而非立即啟動相互協(xié)商程序（MAP）—— 尤其是在存在稅務(wù)處罰的情況下。但如果納稅人認(rèn)為應(yīng)在瑞典而非另一國納稅，通常會啟動相互協(xié)商程序。不過，納稅人也可同時啟動國內(nèi)上訴和相互協(xié)商程序。瑞典大多數(shù)避免雙重征稅協(xié)定（DTT）要求，相互協(xié)商程序的申請需在引發(fā)雙重征稅的決定作出之日起三年內(nèi)提交。

瑞典已批準(zhǔn)《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》（MLI），并作出了若干保留。瑞典實行二元法律體系而非一元法律體系，這意味著與其他國家簽訂的公約通常需納入國內(nèi)立法，才能成為可適用的法律。因此，稅收協(xié)定的修改或修訂需納入瑞典法律，才能依據(jù)《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》的規(guī)定對稅收協(xié)定進(jìn)行調(diào)整。目前，瑞典僅與少數(shù)國家（約十個）完成了這一工作，例如與英國的稅收協(xié)定。因此，《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》在瑞典稅務(wù)糾紛解決實踐中的影響甚微。

《歐盟稅務(wù)糾紛指令》已納入瑞典立法。但在實踐中，該指令尚未對瑞典的稅務(wù)糾紛解決產(chǎn)生重大影響。相互協(xié)商程序的申請數(shù)量有所增加，但據(jù)作者所知，目前尚未發(fā)生依據(jù)該歐盟指令開展的仲裁案件。

2、一般反避稅規(guī)則 / 特定反避稅規(guī)則在跨境情形中的適用

瑞典通過《避稅法》確立了一般反避稅規(guī)則（GAAR）。根據(jù)該規(guī)則，若存在以下情形，相關(guān)法律行為應(yīng)不予認(rèn)可：

該行為屬于可產(chǎn)生稅收利益的一系列程序的組成部分；

可推定該稅收利益是實施該行為的主要原因；

基于該行為進(jìn)行征稅違背相關(guān)稅法的立法原則。

《避稅法》適用于跨境情形，且已在部分案件中得到適用，但結(jié)果不盡相同。瑞典部分立法或其條款還針對特定行為制定了特定反避稅規(guī)則（SAAR），例如利息扣除限制規(guī)則及股息預(yù)提稅相關(guān)規(guī)則。此類規(guī)則大多以歐盟指令為依據(jù)或受其影響，因此有關(guān)這些規(guī)則適用的糾紛往往涉及歐盟法律的解釋問題。

瑞典法律要求《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》的條款需納入各具體稅收協(xié)定，但大多數(shù)稅收協(xié)定尚未完成這一工作。因此，主要目的測試（PPT）及避免雙重征稅協(xié)定序言的修訂迄今為止意義不大。此外，瑞典國內(nèi)立法已通過《避稅法》確立了一般反避稅規(guī)則，這也降低了主要目的測試的重要性，但仍可能存在主要目的測試適用而《避稅法》不適用的情形。若瑞典簽訂的更多稅收協(xié)定納入主要目的測試，其重要性可能會有所提升。

3、對國際轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的異議

通常情況下，納稅人會通過國內(nèi)行政法院對國際轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整提出異議，且主要通過啟動相互協(xié)商程序，依據(jù)避免雙重征稅協(xié)定的機制進(jìn)行維權(quán)。歷史上，適用《歐盟稅務(wù)糾紛指令》或《歐盟仲裁公約》的情況較為罕見，目前仍是如此。

4、跨境相關(guān)訴訟

引發(fā)訴訟最多的跨境情形可能逐年變化。但近年來，涉及轉(zhuǎn)讓定價、常設(shè)機構(gòu)及股息預(yù)提稅的案件頻發(fā)。

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