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某會計師事務(wù)所在審計某上市公司2017年年報時，明知某上市公司審計報告存在跨期確認(rèn)收入等問題，依然在審計報告上簽字，出具無保留意見審計報告。事務(wù)所合伙人王某某及注冊會計師周某某、吳某某故意提供虛假審計報告，收取某上市公司審計費(fèi)用60萬元。北京青年報記者8月1日從北京市第三中級人民法院獲悉，最終該三人不僅受到行政處罰，還因構(gòu)成提供虛假證明文件罪獲刑。

某會計師事務(wù)所作為某上市公司2017年年報審計的會計師事務(wù)所，系承擔(dān)審計職責(zé)的中介組織，

被告人王某某系該事務(wù)所執(zhí)行事務(wù)合伙人、首席合伙人，負(fù)責(zé)該事務(wù)所的日常經(jīng)營、管理，對外代表該事務(wù)所開展業(yè)務(wù)活動。

2017年底至2018年間，被告人王某某在明知某上市公司審計報告存在跨期確認(rèn)收入等問題的情況下，指使被告人周某某、吳某某簽字，推動出具無保留意見審計報告；被告人周某某、吳某某作為注冊會計師，明知某上市公司審計報告存在跨期確認(rèn)收入等問題，在沒有參與任何審計工作的情況下，依然在審計報告上簽字，出具無保留意見審計報告。被告人王某某、周某某、吳某某作為某會計師事務(wù)所的工作人員故意提供虛假審計報告，收取某上市公司審計費(fèi)用60萬元。

2021年12月6日，中國證券監(jiān)督管理委員會作出行政處罰決定，認(rèn)定某會計師事務(wù)所出具的審計報告存在虛假記載，某會計師事務(wù)所在某上市公司2017年年度審計中未勤勉盡責(zé)，決定對某會計師事務(wù)所責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入60萬元，并處以60萬元罰款，對被告人周某某、吳某某給予警告，并分別處以5萬元罰款。被告人王某某、周某某、吳某某于2024年5月21日被公安機(jī)關(guān)抓獲歸案。

法院經(jīng)審理后認(rèn)為，被告人王某某、周某某、吳某某均構(gòu)成提供虛假證明文件罪，分別對三人判處了有期徒刑九個月至六個月不等刑罰。

法官提示，會計師事務(wù)所及其注冊會計師是資本市場的重要參與者，其出具的審計報告是上市公司依法披露的重要依據(jù)。作為會計師事務(wù)所及注冊會計師，應(yīng)當(dāng)秉持專業(yè)精神，依法審慎履職，對自己經(jīng)手、出具的審計報告高度負(fù)責(zé)。對于必要的審計流程，要嚴(yán)守程序底線，重要審計依據(jù)應(yīng)當(dāng)親臨現(xiàn)場審查。強(qiáng)化函證調(diào)查，上市公司提供的審計材料存在明顯異常的，應(yīng)采取穿透式核查。相關(guān)溝通應(yīng)當(dāng)留存溝通記錄，強(qiáng)化證據(jù)意識。要規(guī)范資金往來，警惕變相行受賄。杜絕在未開展、未參與審計工作的情況下在審計報告上簽字確認(rèn)審計結(jié)論，提高自身風(fēng)險意識，恪守專業(yè)底線。

文/北京青年報記者 戴幼卿

新聞鏈接1：

一、科融環(huán)境虛增2017年利潤

科融環(huán)境通過將21個項(xiàng)目調(diào)式報告日期由以前年度涂改為2017年，并在2017年確認(rèn)調(diào)式收入，虛增2017年利潤7,178,800.95元。

二、科融環(huán)境披露的2017年年度報告存在虛假記載

2018年4月25日，科融環(huán)境披露《科融環(huán)境2017年年度報告》，科融環(huán)境2017年利潤總額41,838,890.84元。上述科融環(huán)境通過涂改調(diào)試報告日期虛增2017年利潤7,178,800.95元，導(dǎo)致該2017年年度報告存在虛假記載，直接負(fù)責(zé)的主管人員為毛鳳麗、毛軍亮，其他直接責(zé)任人員為李慶義、李曉光。

新聞鏈接2：

中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰決定書〔2021〕118號

當(dāng)事人：亞太（集團(tuán)）會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

吳**，時任雄安科融環(huán)境科技股份有限公司（以下簡稱科融環(huán)境）2017年年度審計報告簽字注冊會計師。

周**，時任科融環(huán)境2017年年度審計報告簽字注冊會計師。

經(jīng)查明，亞太所存在以下違法事實(shí)：

一、亞太所出具的審計報告存在虛假記載

亞太所審計的科融環(huán)境2017年年度報告存在虛假記載。科融環(huán)境通過將21個項(xiàng)目調(diào)試報告日期由以前年度涂改為2017年，并在2017年確認(rèn)調(diào)試收入，虛增2017年利潤7,178,800.95元，占科融環(huán)境2017年利潤總額的17.16%。

2018年3月1日，亞太所與科融環(huán)境簽訂《審計業(yè)務(wù)約定書》，為科融環(huán)境提供2017年年度財務(wù)報表審計服務(wù)。2018年3月5日至5月11日，科融環(huán)境向亞太所支付審計服務(wù)費(fèi)60萬元。2018年4月23日，亞太所為其出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的重大不確定性，與科融環(huán)境營業(yè)收入無關(guān)，簽字注冊會計師為吳**、周**。

二、亞太所在科融環(huán)境2017年年度審計中未勤勉盡責(zé)

亞太所在《科融環(huán)境審計策略備忘錄》中以利潤總額作為基準(zhǔn)，確定財務(wù)報表整體的重要性金額和母公司重要性金額為2,700,000元；可容忍錯報重要性金額為財務(wù)報告整體重要性金額的50%，即1,350,000元；錯報臨界值為財務(wù)報告整體重要性金額的5%，即135,000元。

亞太所在審計過程中未恰當(dāng)履行舞弊風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對相關(guān)程序，銷售與收款控制測試未有效執(zhí)行，收入截止性測試未有效執(zhí)行，未對關(guān)注到的多個高毛利項(xiàng)目異常情況進(jìn)一步審計，未關(guān)注2017年12月收入異常增加的情況，致使其未發(fā)現(xiàn)科融環(huán)境將調(diào)試報告日期由以前年度涂改為2017年，并在2017年確認(rèn)調(diào)試收入，虛增2017年利潤7,178,800.95元。

（一）未恰當(dāng)履行舞弊風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對相關(guān)程序

亞太所沒有識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計底稿，未基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定開展審計工作，導(dǎo)致其在審計過程中未能對科融環(huán)境收入確認(rèn)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。在發(fā)現(xiàn)高毛利項(xiàng)目異常情況、臨近資產(chǎn)負(fù)債表日收入顯著增加等異常情形后，未進(jìn)一步執(zhí)行舞弊風(fēng)險評估和應(yīng)對程序，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)科融環(huán)境涂改調(diào)試報告日期虛增2017年收入和利潤的行為。

（二）銷售與收款控制測試未有效執(zhí)行

科融環(huán)境收入確認(rèn)基本方法有發(fā)貨確認(rèn)收入和調(diào)試確認(rèn)收入兩種，根據(jù)合同約定分別在發(fā)貨、調(diào)試時點(diǎn)分階段確認(rèn)相應(yīng)比例的收入。2017年，科融環(huán)境本部發(fā)貨確認(rèn)收入200,799,437.72元，調(diào)試確認(rèn)收入38,892,172.08元，調(diào)試部分占比16.23%，調(diào)試與發(fā)貨確認(rèn)收入涉及的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在顯著差異。亞太所《控制測試-銷售與收款測試》審計底稿中，只選取發(fā)貨確認(rèn)收入作為測試樣本，未覆蓋調(diào)試確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)類型，無法整體評價科融環(huán)境收入確認(rèn)內(nèi)部控制的有效性，特別是調(diào)試確認(rèn)收入的相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

（三）收入截止性測試未有效執(zhí)行

科融環(huán)境記賬憑證顯示，涂改調(diào)試報告日期涉及的收入確認(rèn)原始憑證僅為自制的收入確認(rèn)表，沒有附簽字的調(diào)試報告?？迫诃h(huán)境涂改調(diào)試報告，并在2017年確認(rèn)調(diào)試收入，涉及12筆記賬憑證21個令號，共虛增2017年利潤7,178,800.95元。其中2017年12月涉及10筆記賬憑證19個令號，虛增12月利潤6,286,493.26元。

亞太所在《科融環(huán)境審計策略備忘錄》中計劃對截止2017年12月31日收入進(jìn)行截止性測試，確保收入的真實(shí)、完整，但實(shí)際執(zhí)行過程中選取樣本隨意、未發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)依據(jù)異常、未對調(diào)試確認(rèn)收入單獨(dú)進(jìn)行截止性測試，從而導(dǎo)致收入截止性測試未能有效執(zhí)行，進(jìn)而未能發(fā)現(xiàn)科融環(huán)境涂改調(diào)試報告日期虛增2017年收入和利潤的行為。

一是選取樣本隨意。亞太所2017年審計底稿中制定的收入截止性測試步驟為“抽取截止日前后10張憑證追查至發(fā)貨單”，但索引表顯示亞太所截止日期前未連續(xù)選取憑證，截止日期后僅選取3筆憑證且不連續(xù)，測試過程隨意。對此，亞太所無合理解釋。涂改調(diào)試報告確認(rèn)收入的記賬憑證中，2017年12月648、649、650、653、654號屬于截止日前主營業(yè)務(wù)收入最后10張憑證。上述記賬憑證應(yīng)當(dāng)在亞太所計劃的截止性測試范圍內(nèi)，但未實(shí)際執(zhí)行。

二是未發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)依據(jù)異常。亞太所截止性測試抽取了2017年12月523、645、650號記賬憑證，但對于收入確認(rèn)依據(jù)僅為科融環(huán)境自制的收入確認(rèn)表、未附經(jīng)簽字確認(rèn)的調(diào)試報告等異常現(xiàn)象未保持警覺，未核對調(diào)試報告等原始業(yè)務(wù)憑證。

三是未對調(diào)試確認(rèn)收入單獨(dú)進(jìn)行截止性測試?？迫诃h(huán)境發(fā)貨和調(diào)試確認(rèn)收入時點(diǎn)分別為發(fā)貨日期和調(diào)試日期，相應(yīng)的原始憑證分別為發(fā)貨單和調(diào)試報告，二者業(yè)務(wù)流程存在顯著差別。亞太所未區(qū)分兩種收入類型進(jìn)行截止性測試，僅針對發(fā)貨收入進(jìn)行截止性測試，未對調(diào)試收入進(jìn)行截止性測試，測試范圍不全面，未發(fā)現(xiàn)科融環(huán)境涂改調(diào)試報告日期虛增2017年收入和利潤的行為。

（四）未對關(guān)注到的多個高毛利項(xiàng)目異常情況進(jìn)一步審計

在執(zhí)行收入分析程序時，亞太所審計底稿《毛利較高-收入確認(rèn)依據(jù)及15年前項(xiàng)目合同表》中已標(biāo)注出多個項(xiàng)目存在毛利率較高的異常情況，其中：1409001號項(xiàng)目記載毛利率為96.23%，備注為“用戶評價報告2016年”；1507041號項(xiàng)目記載毛利率為99.80%，備注為“驗(yàn)收申請”；1508047號項(xiàng)目記載毛利率為95.18%，備注為“無調(diào)試報告，設(shè)備？”；1602044號項(xiàng)目記載毛利率為99.96%，備注為“調(diào)試報告，合同額的40%”。經(jīng)查，這4個項(xiàng)目的調(diào)試報告均由以前年度涂改為2017年，并在2017年確認(rèn)收入。

亞太所未有效執(zhí)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試審計程序，未評估異常項(xiàng)目對審計意見的影響，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科融環(huán)境涂改調(diào)試報告日期虛增2017年收入和利潤的行為。

（五）未關(guān)注2017年12月收入異常增加的情況

亞太所2017年審計底稿中記錄，科融環(huán)境2017年12月確認(rèn)收入占全年的比重達(dá)21.11%，針對臨近資產(chǎn)負(fù)債表日的銷售收入顯著增加。亞太所未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，僅查驗(yàn)了相關(guān)合同，沒有按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，結(jié)合財務(wù)風(fēng)險、舞弊動機(jī)，實(shí)施有效的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科融環(huán)境涂改調(diào)試報告日期，大量虛增當(dāng)月收入和利潤。經(jīng)查，科融環(huán)境2017年12月虛增利潤6,286,493.26元。

新聞鏈接3：

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