一、引言

在DeepSeek等人工智能浪潮的席卷下，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)鍵防線，正面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在應(yīng)對(duì)大量數(shù)據(jù)和復(fù)雜業(yè)務(wù)場(chǎng)景時(shí)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式逐漸顯現(xiàn)出局限性，AI技術(shù)的蓬勃發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了全新的變革力量。AI憑借其卓越的數(shù)據(jù)處理能力、邏輯推理能力和高效的自動(dòng)化特性，正逐步深入內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，推動(dòng)審計(jì)模式的革新，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。深入探究人與AI在內(nèi)部審計(jì)中的協(xié)作關(guān)系，對(duì)于提升內(nèi)部審計(jì)效能具有重大意義。

二、基于審計(jì)任務(wù)執(zhí)行基本框架的人與AI比較優(yōu)勢(shì)分析

（一）審計(jì)任務(wù)執(zhí)行基本框架

審計(jì)任務(wù)執(zhí)行主要涵蓋審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。審計(jì)計(jì)劃階段，需結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)項(xiàng)目與范圍，并組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)。審計(jì)實(shí)施階段，涉及數(shù)據(jù)采集與分析、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與證據(jù)收集、內(nèi)部控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試等工作。審計(jì)報(bào)告階段，包括撰寫初稿、溝通反饋和出具正式報(bào)告。后續(xù)審計(jì)階段則著重跟蹤推進(jìn)整改和成效評(píng)估。

（二）人與AI在各階段的比較優(yōu)勢(shì)

1.審計(jì)計(jì)劃階段

在戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)中，AI憑借其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，能夠迅速分析海量數(shù)據(jù)，并運(yùn)用先進(jìn)的機(jī)器學(xué)習(xí)算法精準(zhǔn)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)，提供科學(xué)、量化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果；相比之下，審計(jì)人員則依靠深厚的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和敏銳的直覺，更擅長(zhǎng)把握企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向，深入剖析復(fù)雜業(yè)務(wù)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。確定審計(jì)項(xiàng)目與范圍時(shí)，AI借助自然語(yǔ)言處理（NLP）技術(shù)，能夠高效地處理各類文檔，迅速擴(kuò)大審計(jì)樣本的覆蓋范圍，識(shí)別關(guān)鍵信息和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；審計(jì)人員則能根據(jù)實(shí)際情況，靈活調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，綜合判斷風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性影響。在組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)方面，AI基于數(shù)據(jù)和算法，快速匹配人員技能與項(xiàng)目需求，生成科學(xué)的人員配置方案；審計(jì)人員則兼顧團(tuán)隊(duì)成員間的協(xié)作默契、工作風(fēng)格及性格特質(zhì)等非數(shù)據(jù)要素，進(jìn)一步推動(dòng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作的深化。

2.審計(jì)實(shí)施階段

在數(shù)據(jù)采集與分析工作中，AI可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化數(shù)據(jù)抓取，實(shí)現(xiàn)從抽樣審計(jì)向數(shù)據(jù)全覆蓋的轉(zhuǎn)變，迅速全面地甄別異常交易；審計(jì)人員能夠根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷異常數(shù)據(jù)背后的因果關(guān)系，避免被表面數(shù)據(jù)誤導(dǎo)。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與證據(jù)收集階段，智能機(jī)器人可利用圖像識(shí)別和語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)，高效檢查檔案資料、錄音等材料，并對(duì)證據(jù)進(jìn)行初步篩選與標(biāo)記；審計(jì)人員在與被審計(jì)單位人員溝通獲取證據(jù)時(shí)，更能理解對(duì)方意圖，捕捉細(xì)微線索，發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題。在內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)，AI構(gòu)建智能評(píng)估模型，大范圍監(jiān)測(cè)分析內(nèi)部控制體系運(yùn)行數(shù)據(jù)，模擬多種業(yè)務(wù)場(chǎng)景進(jìn)行測(cè)試；審計(jì)人員更能理解內(nèi)部控制的本質(zhì)和目的，發(fā)現(xiàn)流程漏洞和人為風(fēng)險(xiǎn)，提出針對(duì)性改進(jìn)建議。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，AI利用機(jī)器學(xué)習(xí)模型學(xué)習(xí)歷史數(shù)據(jù)，建立預(yù)測(cè)模型判斷財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；審計(jì)人員則可結(jié)合行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，判斷異常是否由正常的業(yè)務(wù)變動(dòng)所引發(fā)。

3.審計(jì)報(bào)告階段

在撰寫審計(jì)報(bào)告初稿時(shí)，AI依據(jù)數(shù)據(jù)和分析結(jié)果，按照預(yù)設(shè)模板快速生成初稿，利用自然語(yǔ)言生成（NLG）技術(shù)將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為文字，極大提升了報(bào)告生成的效率；審計(jì)人員則進(jìn)一步梳理報(bào)告邏輯，使其條理清晰、易于理解，同時(shí)確保語(yǔ)言表述符合規(guī)范要求，從而增強(qiáng)了報(bào)告的可讀性和實(shí)用性。在溝通反饋環(huán)節(jié)，AI可利用情感分析技術(shù)理解對(duì)方態(tài)度，快速解答常見問(wèn)題；審計(jì)人員在復(fù)雜問(wèn)題溝通中，可運(yùn)用溝通技巧化解矛盾，更易于深入理解對(duì)方觀點(diǎn)，達(dá)成共識(shí)。在出具正式報(bào)告時(shí)，AI快速檢查報(bào)告邏輯一致性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和語(yǔ)言規(guī)范性，利用文本挖掘技術(shù)提取精華內(nèi)容；審計(jì)人員從全局把握?qǐng)?bào)告內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)突出重點(diǎn)問(wèn)題，確保報(bào)告對(duì)管理層決策具有價(jià)值。

4.后續(xù)審計(jì)階段

在整改跟蹤過(guò)程中，AI可通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)建立動(dòng)態(tài)跟蹤系統(tǒng)，自動(dòng)追蹤整改計(jì)劃執(zhí)行情況，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)預(yù)測(cè)潛在問(wèn)題，及時(shí)發(fā)出預(yù)警；審計(jì)人員則可與被審計(jì)部門建立密切溝通，了解整改困難，提供實(shí)際指導(dǎo)和幫助，實(shí)質(zhì)性推動(dòng)整改工作。在效果評(píng)估方面，AI運(yùn)用多維度數(shù)據(jù)分析模型，結(jié)合機(jī)器學(xué)習(xí)算法客觀全面評(píng)估整改結(jié)果；審計(jì)人員則可綜合考慮非數(shù)據(jù)因素，如整改過(guò)程中的管理措施、人員態(tài)度等，對(duì)整改效果進(jìn)行更全面評(píng)價(jià)。

三、AI時(shí)代人在提升審計(jì)價(jià)值中的獨(dú)特作用

在AI時(shí)代，如何正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揮審計(jì)人員的作用和價(jià)值，通過(guò)AI技術(shù)使人能夠進(jìn)一步揚(yáng)長(zhǎng)避短，是提升審計(jì)工作效率的關(guān)鍵所在。

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判的引領(lǐng)作用

在新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域或面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，由于數(shù)據(jù)積累不足或業(yè)務(wù)模式新穎，AI的應(yīng)用可能受到限制。此時(shí)，審計(jì)人員可以憑借敏銳的行業(yè)洞察力、豐富的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的深刻理解，前瞻性地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)的重點(diǎn)和方向。審計(jì)人員可以從宏觀層面把握企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)，為AI的后續(xù)分析提供明確的目標(biāo)和范圍，引導(dǎo)其聚焦關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行深入分析，避免AI在海量數(shù)據(jù)中迷失方向。

（二）復(fù)雜問(wèn)題分析與判斷的關(guān)鍵作用

在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，面對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)交易和異常數(shù)據(jù)，雖然AI可以高效識(shí)別可疑事項(xiàng)，但難以深入剖析問(wèn)題的本質(zhì)和成因。審計(jì)人員則可以結(jié)合行業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)邏輯以及實(shí)際調(diào)查情況，對(duì)復(fù)雜問(wèn)題進(jìn)行深入剖析。例如，在關(guān)聯(lián)交易審計(jì)中，AI能呈現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系和交易脈絡(luò)，但對(duì)于交易背后是否存在利益輸送等復(fù)雜問(wèn)題，審計(jì)人員可以通過(guò)與相關(guān)人員溝通、實(shí)地調(diào)查等方式，綜合多方面信息作出準(zhǔn)確判斷，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。

（三）溝通協(xié)調(diào)與推動(dòng)整改的主導(dǎo)作用

與被審計(jì)單位的溝通協(xié)作是審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，在這方面審計(jì)人員的作用不可替代。審計(jì)人員可以運(yùn)用溝通技巧，充分考慮對(duì)方立場(chǎng)和實(shí)際困難，能夠有效化解矛盾。在整改跟蹤階段，審計(jì)人員與被審計(jì)單位密切溝通，及時(shí)了解整改難題，提供針對(duì)性、建設(shè)性的指導(dǎo)和幫助，確保整改措施發(fā)揮實(shí)效。這種人與人之間的互動(dòng)協(xié)調(diào)，是AI目前難以實(shí)現(xiàn)的，但是這種協(xié)調(diào)對(duì)于提升審計(jì)的實(shí)際價(jià)值和效果至關(guān)重要。

（四）創(chuàng)新思維與持續(xù)改進(jìn)的驅(qū)動(dòng)作用

審計(jì)人員具備創(chuàng)新思維和主觀能動(dòng)性，能夠主動(dòng)探索新的審計(jì)方法和技術(shù)，靈活應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)變化的需求。在AI技術(shù)的輔助下，審計(jì)人員可以結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提出創(chuàng)新性的審計(jì)思路和解決方案，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展。例如，在面對(duì)新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)挑戰(zhàn)時(shí)，審計(jì)人員可以思考如何更好地運(yùn)用AI技術(shù)，或者探索AI與傳統(tǒng)審計(jì)方法的新結(jié)合點(diǎn)，從而提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

四、人與AI融合實(shí)現(xiàn)審計(jì)效能提升的路徑

（一）構(gòu)建人機(jī)協(xié)同的審計(jì)工作模式

在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)情況確定審計(jì)方向和重點(diǎn)，AI則利用數(shù)據(jù)分析能力，為審計(jì)提供量化支持和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估參考，兩者結(jié)合制訂科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，AI負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)采集、初步分析和異常檢測(cè)，為審計(jì)人員提供線索；審計(jì)人員針對(duì)AI揭示的問(wèn)題進(jìn)行深入調(diào)查、分析和判斷，確定問(wèn)題的性質(zhì)和影響。在審計(jì)報(bào)告階段，AI快速生成報(bào)告初稿，審計(jì)人員對(duì)報(bào)告進(jìn)行優(yōu)化和完善，使其更具邏輯性和可讀性。在后續(xù)審計(jì)階段，AI實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)整改情況，審計(jì)人員與被審計(jì)部門溝通協(xié)調(diào)，共同推動(dòng)整改工作。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員的AI能力培養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升其運(yùn)用AI工具的能力，審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握數(shù)據(jù)分析、機(jī)器學(xué)習(xí)等相關(guān)技術(shù)，能夠與AI高效協(xié)作。同時(shí)，培養(yǎng)審計(jì)人員的跨領(lǐng)域知識(shí)，拓寬其視野和思維方式。此外，注重培養(yǎng)審計(jì)人員的創(chuàng)新思維和批判性思維，使其能夠在AI的輔助下，更好地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，提出創(chuàng)新性的審計(jì)觀點(diǎn)和方法。

（三）建立適應(yīng)人機(jī)融合的組織文化

企業(yè)要建立鼓勵(lì)創(chuàng)新和持續(xù)學(xué)習(xí)的組織文化，營(yíng)造積極探索新技術(shù)、新方法的氛圍；鼓勵(lì)審計(jì)人員與技術(shù)人員緊密協(xié)作，深入探索AI技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用路徑與創(chuàng)新方法。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立合理的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)在人機(jī)融合審計(jì)工作中表現(xiàn)突出的團(tuán)隊(duì)和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)和應(yīng)用AI技術(shù)的熱情，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)迅速適應(yīng)并積極接納AI技術(shù)發(fā)展，確保審計(jì)效能不斷提升。

（四）完善人機(jī)融合的審計(jì)制度與流程

制定適應(yīng)人機(jī)融合審計(jì)的制度和流程，明確審計(jì)人員與AI在各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的職責(zé)范圍。規(guī)范AI工具的使用方法和標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建適用于AI工具的信息安全防護(hù)體系，確保AI技術(shù)在審計(jì)工作中的合規(guī)應(yīng)用。建立審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對(duì)人機(jī)融合審計(jì)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行調(diào)整，保障審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

五、結(jié)論

在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，AI技術(shù)為審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的變革和提升，但審計(jì)人員始終是推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目前進(jìn)的核心力量。通過(guò)深入分析審計(jì)人員與AI在審計(jì)任務(wù)各階段的比較優(yōu)勢(shì)，能夠進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)人員與AI技術(shù)在提升審計(jì)價(jià)值中具有的獨(dú)特價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，做到互不偏廢、各取所長(zhǎng)、融合發(fā)展。

文章摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志2025年第4期

作者：張磊 魏航秋

單位：國(guó)家開發(fā)銀行西安審計(jì)分部

編輯：孫哲

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