我是審小犀，持續(xù)分享 審計(jì)實(shí)務(wù)/方法/案例

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當(dāng)事人：北京郎鑒企業(yè)管理咨詢中心（普通合伙）（曾用名：亞太〔集團(tuán)〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕）（以下簡(jiǎn)稱亞太所），住址：北京市豐臺(tái)區(qū)。

宋**，男，1973年2月出生，住址：河北省廊坊市三河市。

王**，女，1987年12月出生，住址：北京市房山區(qū)。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》（以下簡(jiǎn)稱《證券法》）的有關(guān)規(guī)定，我局對(duì)亞太所為拉薩經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)超毅世紀(jì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱超毅網(wǎng)絡(luò)）提供2021年年報(bào)審計(jì)服務(wù)未勤勉盡責(zé)案進(jìn)行了立案調(diào)查，依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)事人亞太所、宋**、王**的要求舉行了聽(tīng)證會(huì)，聽(tīng)取了當(dāng)事人及其代理人的陳述和申辯。本案現(xiàn)已調(diào)查、辦理終結(jié)。

經(jīng)查明，當(dāng)事人存在以下違法事實(shí)：

一、亞太所為超毅網(wǎng)絡(luò)提供審計(jì)服務(wù)情況

經(jīng)我局另案查明，超毅網(wǎng)絡(luò)2021年年度報(bào)告存在虛假記載，涉及虛增營(yíng)業(yè)收入、虛增應(yīng)收賬款等情形。

亞太所為超毅網(wǎng)絡(luò)2021年年度報(bào)告提供審計(jì)服務(wù)，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告認(rèn)為“除‘形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)’部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了超毅網(wǎng)絡(luò)2021年12月31日的合并及公司財(cái)務(wù)以及2021年度的合并及公司經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”。審計(jì)報(bào)告形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)為“如財(cái)務(wù)報(bào)表附注‘六、（九）（十二）’所述，截至2021年12月31日，超毅網(wǎng)絡(luò)聯(lián)合探礦權(quán)累計(jì)投資金額為124,256,309.81元。其中，無(wú)形資產(chǎn)列報(bào)金額54,641,500.00元，其他非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)金額69,614,809.81元。由于聯(lián)合探礦權(quán)證所有權(quán)不屬于超毅網(wǎng)絡(luò)，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)相關(guān)投入的報(bào)表列報(bào)是否適當(dāng)及可回收性作出審計(jì)判斷?！睂徲?jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為宋**、王**，項(xiàng)目收費(fèi)為20萬(wàn)元（含稅），不含稅金額為188,679.25元。

二、亞太所對(duì)超毅網(wǎng)絡(luò)2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，未勤勉盡責(zé)，所出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載

（一）營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序不到位，未對(duì)審計(jì)證據(jù)中的異常情況保持職業(yè)懷疑

亞太所在2021年?duì)I業(yè)收入審計(jì)過(guò)程中抽檢了超毅網(wǎng)絡(luò)孫公司遷西縣金昊礦業(yè)有限責(zé)任公司與C公司相關(guān)銷售合同（均于2021年1月5日簽訂，合同編號(hào)：2021-HB-002、2021-HB-003）及憑證，其底稿中所附的結(jié)算單日期均在2021年，但部分檢斤、化驗(yàn)單據(jù)日期顯示為2020年12月。根據(jù)銷售合同約定以及超毅網(wǎng)絡(luò)年報(bào)披露的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策，此部分收入應(yīng)在現(xiàn)場(chǎng)檢斤、化驗(yàn)后，即2020年12月進(jìn)行確認(rèn)，但亞太所將其確認(rèn)為2021年的收入。亞太所未對(duì)審計(jì)證據(jù)中的異常情況保持職業(yè)懷疑，未認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形，并進(jìn)一步獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 ???

上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022修訂）第二十八條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》（2019修訂）第二十六條第一款及第二十七條的規(guī)定。

（二）函證程序執(zhí)行不到位，未對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行有效控制，未對(duì)客戶函證地址與公開(kāi)查詢地址不一致等異常情況保持合理關(guān)注并采取進(jìn)一步措施

亞太所依據(jù)被審計(jì)單位提供的函證方信息，向A公司、B公司、C公司、D公司等4家公司函證了應(yīng)收賬款余額，獲取了上述公司的回函確認(rèn)應(yīng)收賬款余額，并保留了函證控制表、發(fā)函、回函快遞單等審計(jì)工作記錄，但上述4家公司注冊(cè)地址與被審計(jì)單位提供的函證方地址信息不一致。亞太所雖然關(guān)注到收件地址與注冊(cè)地址不一致，但未見(jiàn)向被函證方確認(rèn)地址真實(shí)性的措施，或再次向被詢證者寄發(fā)詢證函，未對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行有效控制。

上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010修訂）第十四條的規(guī)定。

以上違法事實(shí)，有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)及收費(fèi)憑證、相關(guān)說(shuō)明、詢問(wèn)筆錄等證據(jù)證明，足以認(rèn)定。

我局認(rèn)為，雖然亞太所出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但其形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)為超毅網(wǎng)絡(luò)聯(lián)合探礦權(quán)相關(guān)事項(xiàng)，與本案違法事實(shí)無(wú)關(guān)。亞太所未按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相關(guān)要求開(kāi)展審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，違反了《證券法》第一百六十三條的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第二百一十三條第三款所述的違法行為。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師宋**、王**是上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員。

當(dāng)事人及其代理人在陳述申辯材料或聽(tīng)證中提出超毅網(wǎng)絡(luò)確認(rèn)收入的方法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)慣例；對(duì)函證事項(xiàng)和地址采取了交叉核驗(yàn),地址不一致的微小瑕疵不實(shí)質(zhì)影響審計(jì)結(jié)果；應(yīng)對(duì)超毅網(wǎng)絡(luò)前任審計(jì)機(jī)構(gòu)行政處罰；監(jiān)管部門近期就函證地址不一致對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)僅作出監(jiān)管措施等，請(qǐng)求免予處罰。 ??

經(jīng)復(fù)核，我局認(rèn)為：2020年12月相關(guān)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)在2020年確認(rèn)收入；當(dāng)事人審計(jì)報(bào)告和底稿中未見(jiàn)相關(guān)材料；其所稱超毅網(wǎng)絡(luò)前任審計(jì)機(jī)構(gòu)，已過(guò)行政處罰追訴時(shí)效；其所稱近期審計(jì)機(jī)構(gòu)被作出監(jiān)管措施案例，與本案性質(zhì)不同。

綜上，我局對(duì)亞太所、宋**、王**及其代理人的陳述申辯意見(jiàn)不予采納。

根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)《證券法》第二百一十三條第三款的規(guī)定，我局決定：

一、對(duì)北京郎鑒企業(yè)管理咨詢中心（普通合伙）（案涉期間名為亞太〔集團(tuán)〕會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕）責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入188,679.25元，并處以50萬(wàn)元罰款；

二、對(duì)宋**、王**給予警告，并分別處以20萬(wàn)元罰款。

上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)，將罰款直接匯交國(guó)庫(kù)。具體繳款方式見(jiàn)本處罰決定書(shū)所附說(shuō)明。同時(shí)，須將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送我局備案。當(dāng)事人如果對(duì)本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)行政復(fù)議（行政復(fù)議申請(qǐng)可以通過(guò)郵政快遞寄送至中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)法治司），也可在收到本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)西藏監(jiān)管局

2025年9月19日

當(dāng)事人：中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱中興財(cái)光華），住址：北京市西城區(qū)。

張**，男，1975年6月出生，住址：北京市西城區(qū)。

馮**，女，1970年3月出生，住址：北京市豐臺(tái)區(qū)。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》（以下簡(jiǎn)稱《證券法》）的有關(guān)規(guī)定，我局對(duì)中興財(cái)光華為拉薩經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)超毅世紀(jì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱超毅網(wǎng)絡(luò)）提供2020年年報(bào)審計(jì)服務(wù)未勤勉盡責(zé)案進(jìn)行了立案調(diào)查，依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)事人中興財(cái)光華、張**、馮**的要求舉行了聽(tīng)證會(huì)，聽(tīng)取了當(dāng)事人及其代理人的陳述和申辯。本案現(xiàn)已調(diào)查、辦理終結(jié)。

經(jīng)查明，當(dāng)事人存在以下違法事實(shí)：

一、中興財(cái)光華為超毅網(wǎng)絡(luò)提供審計(jì)服務(wù)情況

經(jīng)我局另案查明，超毅網(wǎng)絡(luò)2020年年度報(bào)告存在虛假記載，涉及虛增營(yíng)業(yè)收入、虛增應(yīng)收賬款等情形。

中興財(cái)光華為超毅網(wǎng)絡(luò)2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)服務(wù)，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為張**、馮**，項(xiàng)目收費(fèi)為20萬(wàn)元（含稅），不含稅金額為188,679.25元。

二、中興財(cái)光華對(duì)超毅網(wǎng)絡(luò)2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，未勤勉盡責(zé)，所出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在瑕疵，審計(jì)程序流于形式，未將應(yīng)收賬款識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)設(shè)計(jì)有效的實(shí)質(zhì)性程序

2020年超毅網(wǎng)絡(luò)應(yīng)收賬款賬面余額相較2019年，變動(dòng)幅度超70%，應(yīng)收賬款的賬面余額及變動(dòng)金額均遠(yuǎn)超實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。中興財(cái)光華未充分了解黃金銷售的一般慣例、未充分評(píng)估審計(jì)重要性水平，未將應(yīng)收賬款識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)設(shè)計(jì)有效的實(shí)質(zhì)性程序。

上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》（2019修訂）第二十九條的規(guī)定。

（二）營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序不到位，未對(duì)毛利率不合理的異常情況保持職業(yè)懷疑

超毅網(wǎng)絡(luò)全資子公司拉薩經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)潤(rùn)金實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱潤(rùn)金實(shí)業(yè)）2020年6月確認(rèn)來(lái)自A公司的金精礦貿(mào)易收入27,431,880.00元，結(jié)轉(zhuǎn)成本23,379,297.32元，該筆業(yè)務(wù)毛利率15%，而潤(rùn)金實(shí)業(yè)當(dāng)年其他金精礦貿(mào)易業(yè)務(wù)毛利率均在3%~4%之間浮動(dòng)，存在毛利率不合理的異常情況。中興財(cái)光華未對(duì)該毛利率不合理的異常情況保持職業(yè)懷疑并對(duì)相關(guān)營(yíng)業(yè)收入采取進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2019修訂）第二十八條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016修訂）第十條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》（2010修訂）第七條的規(guī)定。

（三）函證程序執(zhí)行不到位，未對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行有效控制，未對(duì)客戶函證地址與公開(kāi)查詢地址不一致等異常情況保持合理關(guān)注并采取進(jìn)一步措施

中興財(cái)光華依據(jù)被審計(jì)單位提供的函證方信息，向A公司、B公司、C公司、D公司等4家公司函證了應(yīng)收賬款余額，獲取了上述公司的回函確認(rèn)應(yīng)收賬款余額，并保留了函證控制表、發(fā)函、回函快遞單等審計(jì)工作記錄，但上述4家公司注冊(cè)地址與被審計(jì)單位提供的函證方地址信息不一致。中興財(cái)光華雖然關(guān)注到收件地址與注冊(cè)地址不一致，但未見(jiàn)向被函證方確認(rèn)地址真實(shí)性的措施，或再次向被詢證者寄發(fā)詢證函，未對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行有效控制。

上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010修訂）第十四條的規(guī)定。

上述違法事實(shí)，有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)及收費(fèi)憑證、相關(guān)說(shuō)明、詢問(wèn)筆錄等證據(jù)證明，足以認(rèn)定。

我局認(rèn)為，中興財(cái)光華未按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相關(guān)要求開(kāi)展審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，違反了《證券法》第一百六十三條的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第二百一十三條第三款所述的違法行為。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師張**、馮**是上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員。

當(dāng)事人及其代理人在陳述申辯材料或聽(tīng)證中提出已將應(yīng)收賬款識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其設(shè)計(jì)、執(zhí)行有效實(shí)質(zhì)性程序；已關(guān)注相關(guān)毛利率變動(dòng)異常，但具合理性；對(duì)函證事項(xiàng)和地址采取了交叉核驗(yàn)，地址不一致的微小瑕疵不實(shí)質(zhì)影響審計(jì)結(jié)果；應(yīng)對(duì)超毅網(wǎng)絡(luò)前任審計(jì)機(jī)構(gòu)行政處罰；監(jiān)管部門近期就函證地址不一致對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)僅作出監(jiān)管措施等，請(qǐng)求免予處罰。

經(jīng)復(fù)核，我局認(rèn)為：當(dāng)事人審計(jì)報(bào)告和底稿中未見(jiàn)相關(guān)材料；其所稱超毅網(wǎng)絡(luò)前任審計(jì)機(jī)構(gòu)，已過(guò)行政處罰追訴時(shí)效；其所稱近期審計(jì)機(jī)構(gòu)被作出監(jiān)管措施案例，與本案性質(zhì)不同。

綜上，我局對(duì)中興財(cái)光華、張**、馮**及其代理人的陳述申辯意見(jiàn)不予采納。

根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)《證券法》第二百一十三條第三款的規(guī)定，我局決定：

一、對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入188,679.25元，并處以50萬(wàn)元罰款；

二、對(duì)張**、馮**給予警告，并分別處以20萬(wàn)元罰款。

上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)，將罰款直接匯交國(guó)庫(kù)。具體繳款方式見(jiàn)本處罰決定書(shū)所附說(shuō)明。同時(shí)，須將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送我局備案。當(dāng)事人如果對(duì)本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)行政復(fù)議（行政復(fù)議申請(qǐng)可以通過(guò)郵政快遞寄送至中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)法治司），也可在收到本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)西藏監(jiān)管局

2025年9月19日

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