01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

在之前的文章中，我為大家系統(tǒng)性的介紹了收入確認(rèn)的“五步法”模型以及合同成本的相關(guān)內(nèi)容，可以說(shuō)新收入準(zhǔn)則中最核心的理論部分已經(jīng)被我們拿下了。

本篇開(kāi)始，我們將進(jìn)入到下一個(gè)階段的學(xué)習(xí)：特定交易的會(huì)計(jì)處理。

這是第一篇：附有銷售退回條款的銷售。

02 銷售退回的會(huì)計(jì)處理

附有銷售退回條款的銷售，用一句話來(lái)概況其定義就是：合同賦予了客戶退貨的權(quán)利。

但是，客戶取得商品控制權(quán)之前退回該商品不屬于銷售退回。

會(huì)計(jì)處理方法：

具體的會(huì)計(jì)處理，會(huì)涉及到下圖方框內(nèi)的兩組分錄，其中“應(yīng)收退貨成本”是本章節(jié)的新增科目，其本質(zhì)還是一項(xiàng)存貨，屬于資產(chǎn)類科目。

“預(yù)計(jì)負(fù)債”是我們較為熟悉的老朋友了，針對(duì)銷售退回的會(huì)計(jì)處理，新舊準(zhǔn)則有不同的處理思路，我們會(huì)在下文的內(nèi)容中進(jìn)行對(duì)比。

下面，我們就來(lái)介紹一下，銷售退回的會(huì)計(jì)處理步驟：

一、確認(rèn)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入，但不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額。

為什么不應(yīng)包含預(yù)期將退還的金額，其核心理念是“可變對(duì)價(jià)”的具體應(yīng)用。由于退貨的存在，這部分的交易價(jià)格是可能發(fā)生轉(zhuǎn)回的，那就不應(yīng)計(jì)入到交易價(jià)格中去。

知識(shí)鏈接：包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

二、確認(rèn)負(fù)債

收入沒(méi)有全額確認(rèn)，但是企業(yè)已經(jīng)收取了客戶的全部?jī)r(jià)款，所以企業(yè)還應(yīng)按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

計(jì)入科目：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款。

三、 確認(rèn)資產(chǎn)

同樣的，既然收入沒(méi)有全額確認(rèn)，表明控制權(quán)并沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移。企業(yè)的資產(chǎn)也不應(yīng)該全部終止確認(rèn)，還需要保留一部分資產(chǎn)。

這項(xiàng)資產(chǎn)就是“應(yīng)收退貨成本”，應(yīng)按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后的余額確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)。

四、結(jié)轉(zhuǎn)成本

同理，收入沒(méi)有全額確認(rèn)，成本也就不能全額結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)按照所售商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除“應(yīng)收退貨成本”后的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

五、 重新評(píng)估

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，并對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

理論部分講完了，有些內(nèi)容暫時(shí)讀不懂沒(méi)有關(guān)系。我們需要結(jié)合案例來(lái)幫助我們更好的理解上述內(nèi)容。

03案例

下面的兩個(gè)案例均出自準(zhǔn)則應(yīng)用指南，因?yàn)檫@些案例都相當(dāng)經(jīng)典，我僅做了一些精簡(jiǎn)，并沒(méi)有進(jìn)行大篇幅的改編。

原汁原味的準(zhǔn)則案例看起來(lái)難免有些枯燥，還請(qǐng)大家耐心讀完，你一定會(huì)有所收獲的。

甲公司是一家健身器材銷售公司。

2×18年10月1曰，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。

根據(jù)約定，乙公司在2×19年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。

發(fā)出健身器材時(shí)，甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20%

2×18年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有10%的健身器材會(huì)被退回。

在2x19年3月31日，發(fā)生銷售退回，實(shí)際退回400件。

假定健身器材發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，不考慮增值稅的因素。

04 解析

【1】2×18年10月1曰，發(fā)出健身器材。

【2】2×18年12月1日收到貨款。

借：銀行存款 250

貸：應(yīng)收賬款 250

【3】2×18年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估。

【4】2×19年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為400件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。

05 新舊準(zhǔn)則的比較：

從上述處理可以看出，對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，新舊準(zhǔn)則的處理略有不同。

新準(zhǔn)則要求，因收回商品的權(quán)利所確認(rèn)的資產(chǎn)與退款所確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)分別核算，不能相互抵消。

目的是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更透明的信息，同時(shí)也便于對(duì)退貨產(chǎn)生的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

上述內(nèi)容參考自《計(jì)學(xué)撮要2018》P95

06 案例補(bǔ)?。?/h5>

上文的案例基本涵蓋了銷售退回的全過(guò)程，但未涉及收回該商品發(fā)生的成本以及客戶需要支付退貨費(fèi)用的情況。

我們來(lái)看一下下面這個(gè)補(bǔ)丁案例：

甲公司向客戶銷售10張餐桌，每張餐桌的價(jià)格為1000元，成本為750元。

客戶有權(quán)在收到餐桌的30天內(nèi)退貨，但是需要向甲公司支付每張餐桌的退貨費(fèi)為100元。

退貨過(guò)程中，甲公司預(yù)計(jì)為每張退貨的餐桌發(fā)生的成本為50元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)的退貨率為10%。

解析：

07 總結(jié)：

結(jié)合上述的兩個(gè)案例，文章開(kāi)篇的理論部分你是否已經(jīng)能夠完全掌握了呢，如果讀一遍還有些不解，那不妨再讀一遍。

閱讀案例只是一種學(xué)習(xí)方法，并不是學(xué)習(xí)的最終目的。我們的最終目的是從案例中提煉出通用的規(guī)律，幫助我們應(yīng)對(duì)實(shí)際的問(wèn)題。

所以，我提煉總結(jié)出了兩組通用公式，以后同學(xué)們遇到類似的問(wèn)題就可以套用公式輕松應(yīng)對(duì)了：