01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

上一篇文章，我為大家介紹了什么叫做客戶未行使的權利。

本篇，我們繼續(xù)“特定交易的會計處理”這一話題。

聊一聊特定交易的第八篇：無需退回的初始費用。

02 初始費的分類

企業(yè)在合同開始日向客戶收取的無需退回的初始費通常包括入會費、初裝費等。

常見的，如健身俱樂部的會員費、電信公司寬帶入戶的初裝費等。

如何對這部分初始費用進行會計處理，需要分兩步走。

第一步：判斷是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關

企業(yè)收取該初始費時，應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關。

該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關的，需要進一步判斷該商品是否構成單項履約義務；

該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品不相關的，該初始費應當作為未來將轉讓商品的預收款。

第二步：判斷該業(yè)務是否構成單項履約義務

進入這一步判斷的前提是，該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關。

該商品構成單項履約義務的，企業(yè)應當在轉讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入；

該商品不構成單項履約義務的，企業(yè)應當在包含該商品的單項履約義務履行時，按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入。

03 判斷流程

通過上述兩個步驟的判斷，無需退回的初始費用將產生三種結果，如下圖所示：

接下來，我們通過一個案例來進一步理解上文的內容。

04 案例

老林從理發(fā)店出來后，路過一家健身俱樂部。他摸了摸頭上所剩無幾的頭發(fā)，又捏了捏肚子上多余的肉肉，打算進去瞅瞅。

剛踏入健身俱樂部，馬上就有健身教練上來打招呼：“大哥，游泳健身了解一下！”

老林：你們這咋收費？

教練：大哥，你可是來對地方了。我們近期剛剛開業(yè)，現(xiàn)在正值開業(yè)大酬賓活動。有下面這三款套餐，您看一下，總有一款適合您的。這些套餐中收取的入會費和辦卡費用均不退還。

套餐A：入會費200元，贈送價值500元的泳衣一套。游泳卡1800元，可游泳20次，有效期2年。

套餐B：入會費200元，可以享受10次健身后的按摩服務，只有在每次健身完成后才能享受該項權利。健身卡800元，可健身10次，有效期2年。

套餐C：入會費50元，游泳卡2000元，游泳不限次數(shù)，有效期2年。

老林一時間被這些套餐給整懵逼了，只能感慨，果然還是城市套路深。

05解析

套餐A：與轉讓商品相關+構成單項履約義務

套餐A所支付的200元入會費與向客戶轉讓的商品相關，且贈送的一套價值500元的泳衣，是一項可明確區(qū)分的商品，構成單項履約義務。

這種情況下，在俱樂部轉讓泳衣的時點就可以進行相關收入的確認。但是，轉讓泳衣時所確認的收入金額并非200元。

而是需要按照泳衣與游泳卡的交易價格的比例，在兩項單項履約義務之間分攤。

假設游泳卡的公允價值為2000元，不考慮客戶未使用的情況。

俱樂部確認的收入情況，如下圖所示：

套餐B：與轉讓商品相關+不構成單項履約義務

在套餐B中，健身服務與按摩服務具有高度關聯(lián)性，不滿足企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分這一條件。

所以，按摩服務不構成單項履約義務。應該與健身服務一起作為一項履約義務，在客戶消費健身服務時，一同確認收入。

即每次提供健身服務，確認100元收入。

套餐C：與轉讓商品無關

此套餐的入會費50元，并沒用提供任何商品或服務。

所以這部分的費用應該作為游泳服務的預收款，與收取的游泳卡費用一起計算，在2年內分攤確認收入。

06 總結

首先，無論是那種情形的初始費用，均應計入商品或服務的交易價格。這三者之間的差別僅在確認收入的時間點不同。

針對這部分內容，我們只需要記住總的大原則就不難理解準則為何要做如此規(guī)定

請記住下面這兩組詞：

收入成本配比+謹慎性原則