住宿業(yè)主要提供餐飲住宿服務(wù)，餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動；住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。

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一、收入構(gòu)成及適用稅率

1.住宿收入、餐飲收入、娛樂收入，按照6%稅率繳納增值稅。

2.停車費收入、將場地出租給銀行安放ATM機(jī)、給其他單位或個人做賣場取得的收入，均為不動產(chǎn)租賃服務(wù)收入，按9%的稅率計稅。

3.酒店商品部、迷你吧的收入按所售商品的適用稅率計稅。

4.長包房、洗衣、商務(wù)中心的打印、復(fù)印、傳真、秘書翻譯、快遞服務(wù)收入，按6%的稅率計稅。

5.美容、美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴屬于居民日常服務(wù)，按6%的稅率計稅。

6.電話費收入按9%的稅率計稅。

7.避孕藥品和用具可免征增值稅。

8.酒店送餐到房間的服務(wù)，按6%的稅率計稅。

9.出售會員卡僅給顧客授予會員資格的，屬于銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，按6%的稅率計稅。

10.接送客人取得的收入,如需向顧客另行收費，屬于兼營行為，按“交通運(yùn)輸——陸路運(yùn)輸服務(wù)”適用9%稅率征稅；如果酒店提供的免費專車接送，例如機(jī)場、火車站、景點與酒店之間的往返，這里的專車接送，屬于一項行為涉及多項服務(wù)，僅就實際取得的住宿費收入按6%的稅率計稅。

11.會場的場租費為不動產(chǎn)租賃服務(wù)收入，按9%的稅率計稅；如果不是單獨提供場地，還包括整理、打掃、飲水等服務(wù)，應(yīng)按照“會議展覽服務(wù)”依據(jù)6%的稅率計稅；若會議服務(wù)中還包含餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)收入，應(yīng)分別按照會議服務(wù)、餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)征稅，餐飲服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

12.客人支付的物品損壞賠款收入，按住宿、餐飲服務(wù)取得的價外費用，適用6%稅率。

13.向場地承租方收取的水電費，分別按9%和13%的稅率計稅。

14.餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，屬于貨物銷售，稅率為13%或9%；提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品（僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品），以及現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，屬于餐飲服務(wù)，稅率為6%。

二、可抵扣進(jìn)項稅額項目及適用稅率

以下項目均需取得合法的增值稅扣稅憑證：

1.向增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣計算進(jìn)項稅額；

2.向小規(guī)模購進(jìn)初級農(nóng)產(chǎn)品，按取得增值稅專用發(fā)票（或自產(chǎn)免稅普通發(fā)票），按發(fā)票上的金額（或買價）和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額；

3.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，餐飲企業(yè)可開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票也可取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的免稅普通發(fā)票，按照注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額；

4.酒店租入停車場給客人提供服務(wù)，可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，稅率9%或征收率3%；

5.電費，材料，用具，設(shè)備，經(jīng)營用車輛等取得的增值稅專用發(fā)票，稅率13%或征收率3%；

6.購置不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，稅率9%或征收率5%；

7.接受房屋租賃支出，進(jìn)項抵扣稅率為9%或征收率5%；

8.購買煤炭制品（非居民用煤炭制品）支出，進(jìn)項抵扣稅率為13%或征收率3%；

9.購買暖氣、自來水、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品支出，進(jìn)項抵扣稅率為9%或征收率3%；

10.電話服務(wù)進(jìn)項抵扣，其中基礎(chǔ)電信9%，增值電信6%；

11.對外發(fā)布廣告支付給廣告發(fā)布者費用，進(jìn)項抵扣稅率6%，征收率3%；

12.交通運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項抵扣9%或征收率3%。

三、增值稅風(fēng)險點

(一）不計少計收入風(fēng)險

1.在本酒店宴請客人發(fā)生的招待、住宿支出，未作視同銷售處理；

（對于客人在酒店住宿，酒店免費提供的早餐、礦泉水、水果和洗漱用品，以及客戶在酒店里享用游泳池、健身中心等酒店的配套設(shè)施，不需要視同銷售這些都是包含在客戶統(tǒng)一支付的房費之中，不需要視同銷售。）

2.客人支付的物品損壞賠款未作為提供住宿、餐飲服務(wù)取得的價外費用納稅；

3.酒店商品部、迷你吧等單獨收費的貨物、服務(wù)，未按適用稅率納稅；

4.隱瞞現(xiàn)金收入。一是隱瞞現(xiàn)金結(jié)算的住宿餐飲收入；二是隱瞞非主業(yè)收入。如酒、飲料、食材等供貨商支付的促銷費、裝修費、進(jìn)場費、廣告費、贊助費、返利，連鎖加盟店的加盟費，會員制餐廳的會員費等。三是隱瞞外包業(yè)務(wù)。將部分經(jīng)營項目外包給其他個人經(jīng)營，但在賬上既不反映承包收入，也不主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；

5.未按照規(guī)定對適用不同稅率的項目分別核算。比如一些綜合型酒店兼營住宿、洗浴、桑拿、按摩、歌舞廳、電話服務(wù)、出租房屋、煙酒日用品銷售等收入，還會代理旅游公司、機(jī)票、船票等業(yè)務(wù),涉及住宿餐飲、基礎(chǔ)電信、商品銷售、經(jīng)營租賃、旅游娛樂和居民日常服務(wù)等服務(wù)品目，存在13%、9%和6%這三檔稅率以及5%的簡易征收率，別核算了收入，但均按6%稅率申報納稅，從而導(dǎo)致少記銷項稅額風(fēng)險；

5.未按規(guī)定確認(rèn)兼營收入，如 酒店 收取的話費，需要按照“電信服務(wù)”進(jìn)行處理，待 酒店 取得電信公司開具的專用發(fā)票，允許抵扣進(jìn)項稅額。

6.隱瞞客房、餐飲、小賣部、租賃收入，少計銷項稅額；

7.轉(zhuǎn)售水電未按規(guī)定計提銷項稅額；

8.銷售貨物或提供租賃服務(wù)通過開住宿費降低稅率；

9.餐飲部將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，即銷售未參與生產(chǎn)、加工過程的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，未按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅；

10.處置舊固定資產(chǎn)未申報繳納增值稅。

11.部分學(xué)校自營賓館、飯店，對外提供餐飲住宿業(yè)服務(wù)，將發(fā)生將賓館飯店收入，計入高校學(xué)生公寓住宿費收入、高校師生餐飲服務(wù)費收入免征增值稅項目，達(dá)到少繳稅，甚至不交稅的目的。

（二）未按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額風(fēng)險

1.用于員工宿舍、員工餐、員工巴士等屬于不得抵扣規(guī)定中的“集體福利或者個人消費”的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；

2.未取得合規(guī)的扣稅憑證抵扣稅款。虛增加計抵減額。

3.購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)抵扣了進(jìn)項稅額；

4.發(fā)生了因管理不善造成貨物被盜、丟失、食品霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收等非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)或產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物和交通運(yùn)輸服務(wù)未做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

5.虛抵農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項風(fēng)險

（1）從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購買的農(nóng)產(chǎn)品開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，如向批發(fā)零售企業(yè)供貨方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，擅自擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用范圍抵扣進(jìn)項稅額；

（2）開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票品名超出了財稅字〔1995〕所列舉的農(nóng)產(chǎn)品范圍，比如熟制的水產(chǎn)品、肉類熟制品等開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；

（3）發(fā)生了交易，但人為操縱農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量或價格，造成不繳或少繳稅款；

（4）未發(fā)生交易，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。如住宿業(yè)納稅人通過增加綠化成本虛增進(jìn)項；

（5）利用小規(guī)模納稅人代開專票抵扣進(jìn)項，以3%的稅收換取9%的進(jìn)項。

（三）增值稅發(fā)票使用風(fēng)險

1.將增值稅專用發(fā)票開具給個人；

2.將餐飲服務(wù)按住宿服務(wù)開具增值稅發(fā)票；

3.銷售避孕用品屬于銷售增值稅免稅產(chǎn)品，不允許開具增值稅專用發(fā)票。

4.不按實際業(yè)務(wù)開具發(fā)票。按照消費者的意愿，故意改變消費項目，將商品、娛樂消費開為住宿費，將餐飲消費開為會議費等。

5.采取“票和服務(wù)分離”的方式虛開發(fā)票，將消費者未索取的發(fā)票開給其他單位和納稅人；

6.轉(zhuǎn)借轉(zhuǎn)讓定額發(fā)票，造成他人少繳稅款。

一份完整住宿業(yè)納稅人名冊的由來

寶塔山、楊家?guī)X、棗園、南泥灣……在陜西省延安市寶塔區(qū)，共有158處革命舊址，紅色旅游資源豐富。隨著暑期到來，寶塔區(qū)旅游熱度攀升，酒店、民宿入住率持續(xù)走高。

住宿業(yè)是旅游產(chǎn)業(yè)的支柱之一，規(guī)范其稅收管理對促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展十分重要。住宿業(yè)消費群體大多數(shù)為個人，因不少個人消費后沒有索取發(fā)票的習(xí)慣，酒店也沒有對個人未開票收入進(jìn)行申報，住宿行業(yè)普遍存在不計少計收入問題，導(dǎo)致稅款應(yīng)征未征。國家稅務(wù)總局延安市寶塔區(qū)稅務(wù)局依托跨部門數(shù)據(jù)共享機(jī)制，強(qiáng)化與公安部門數(shù)據(jù)共享，構(gòu)建“數(shù)據(jù)獲取—風(fēng)險篩查—精準(zhǔn)監(jiān)管”全流程涉稅監(jiān)管模式。

“之前，稅務(wù)部門無法精準(zhǔn)取得住宿登記信息，對住宿業(yè)虛報收入、申報不實等行為往往難以察覺?！睂毸^(qū)稅務(wù)局征管股稅務(wù)干部梁璐說。

為解這一難題，寶塔區(qū)稅務(wù)局組織業(yè)務(wù)骨干，成立數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險管理和日常核查三個工作小組，采取“日常管理+團(tuán)隊支撐”方式，將獲取外部涉稅數(shù)據(jù)作為住宿業(yè)行業(yè)監(jiān)管的突破口。依托《寶塔區(qū)財稅保障辦法》，該局與公安部門建立信息共享機(jī)制，從2025年3月開始到目前，該局獲取住宿行業(yè)入住登記數(shù)據(jù)200萬條。

“獲取了住宿業(yè)數(shù)據(jù)并非一勞永逸，我們還要對數(shù)據(jù)進(jìn)行甄別?！睂毸^(qū)稅務(wù)局副局長胡志武舉例，寶塔區(qū)延飛麗柏酒店在公安部門系統(tǒng)中的登記名是延飛麗柏酒店，但在稅務(wù)部門系統(tǒng)中登記的卻是延安康厚工貿(mào)有限公司。數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)識，是進(jìn)行數(shù)據(jù)比對的一個難點問題。

為此，該局?jǐn)?shù)據(jù)分析團(tuán)隊將公安部門系統(tǒng)中的住宿業(yè)代碼、名稱和地址等數(shù)據(jù)導(dǎo)入稅務(wù)部門數(shù)據(jù)庫，與稅務(wù)登記信息進(jìn)行比對分析，通過匹配規(guī)則提取關(guān)鍵字信息，逐戶建立對應(yīng)關(guān)系，從而初步弄清全區(qū)住宿業(yè)納稅人名冊。稅務(wù)部門通過電話聯(lián)系、實地走訪等方式，將公安備案名稱與稅務(wù)系統(tǒng)納稅人名稱進(jìn)行匹配，并逐戶與名稱不一致的納稅人溝通、聯(lián)系，指導(dǎo)其修改名稱，解決了登記不統(tǒng)一問題。此外，該局對登記不準(zhǔn)、一址多照等情況進(jìn)行重點分析，將稅務(wù)登記與實際地址一一對應(yīng)，開展相關(guān)納稅輔導(dǎo)。同時，加強(qiáng)與公安部門溝通，爭取將稅務(wù)登記的納稅人名稱或統(tǒng)一社會信用代碼作為公安系統(tǒng)備案的標(biāo)識，為后期工作的順利開展提供便利。

位于寶塔區(qū)南橋的一家連鎖酒店，2024年客流量突破1萬人次。數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊通過比對分析該酒店申報數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)鐘點房收入、散客未開票消費占比高，但是企業(yè)未開票收入占比僅為20%左右，存在不計少計收入、未準(zhǔn)確入賬并進(jìn)行納稅申報的風(fēng)險。

數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊結(jié)合酒店在線上App的價格、實際酒店電子屏價格以及開票價格，測算出不同房型、不同檔次房間的平均價格，構(gòu)建“入住房間—平均房價—申報收入”三維校驗?zāi)Ｐ?，再根?jù)模型計算出理論收入，即稅務(wù)部門認(rèn)定納稅人應(yīng)申報的收入額。最終，這家酒店調(diào)整未開票收入120萬元，補(bǔ)繳稅款9.2萬元。

按照這一思路，稅務(wù)部門對全區(qū)酒店入住人數(shù)超過1萬次的企業(yè)進(jìn)行篩選，并結(jié)合酒店評價價格，運(yùn)用上述模型測算出的理論收入，與企業(yè)當(dāng)期的申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊將理論收入大于申報收入20%以上的納稅人確定為風(fēng)險戶。經(jīng)過篩選，將首批申報收入明顯偏低的疑點企業(yè)納入風(fēng)險納稅人清單。隨后，寶塔區(qū)稅務(wù)局對住宿業(yè)風(fēng)險納稅人開展提醒自查、約談、補(bǔ)正申報等稅務(wù)管理。

2025年1月—6月，通過分析比對轄區(qū)305家住宿企業(yè)住客入住信息、5.6萬余份企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)及經(jīng)營流水等數(shù)據(jù)，寶塔區(qū)稅務(wù)局核查出40家企業(yè)存在申報不實問題，調(diào)增未開票收入4780萬元，補(bǔ)征稅款及滯納金161.38萬元。

“在稅務(wù)部門輔導(dǎo)下，酒店補(bǔ)繳了稅款及滯納金，還優(yōu)化升級了財務(wù)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)‘鐘點房訂單—入住登記—發(fā)票開具’全流程數(shù)字化管理?！币患揖频曦攧?wù)負(fù)責(zé)人說。

文 章 來 源：小穎言稅。

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