Part 01

引言

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要支柱，其經(jīng)營狀況和發(fā)展戰(zhàn)略直接影響著國家經(jīng)濟的穩(wěn)定與繁榮。作為國有企業(yè)治理體系的重要組成部分，內(nèi)部審計對于確保企業(yè)合規(guī)運營、防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益具有不可替代的作用。在國有企業(yè)內(nèi)部審計中，總審計師扮演著關(guān)鍵角色，其職責的有效履行直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。隨著國有企業(yè)改革的不斷深入和市場環(huán)境的日益復(fù)雜，總審計師的作用愈發(fā)凸顯，深入研究其在審計監(jiān)督中的核心關(guān)鍵作用具有重要的現(xiàn)實意義。

Part 02

制度背景及角色定位

（一）總審計師制度的政策背景

近年來，國家對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作高度重視，為推動建立健全總審計師制度，出臺了一系列政策性文件。2018年，審計署發(fā)布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）要求國有企業(yè)建立總審計師制度，并明確總審計師需協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內(nèi)部審計工作。2020年，國務(wù)院國資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》（以下簡稱《意見》）進一步強調(diào)，要加快建立總審計師制度。這些文件的出臺，為促進國有企業(yè)逐步建立并完善總審計師制度提供了堅實的政策依據(jù)。

（二）總審計師的職責定位與角色分析

國有企業(yè)總審計師承擔著管理內(nèi)部審計工作的重要職責，其職責涵蓋了內(nèi)審制度的建設(shè)、審計方案的制訂、審計工作的組織實施，以及審計結(jié)果的運用等各個方面的內(nèi)容。在內(nèi)部審計體系建設(shè)方面，為保證審計工作的規(guī)范化，總審計師負責構(gòu)建科學(xué)合理的審計組織結(jié)構(gòu)，完善審計體制和流程；在制訂審計計劃過程中，總審計師需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營風(fēng)險，明確審計重點和方向，制訂出具有較強針對性、綜合性的審計方案；在組織實施審計工作階段，總審計師要對審計資源進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對審計人員開展的工作進行指導(dǎo)，確保審計工作的質(zhì)量和效益；在審計結(jié)果運用上，總審計師要促進企業(yè)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理機制的完善，督促審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實。作為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的重要一員，總審計師既是內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)者，又是企業(yè)決策層的參謀助手，在企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)治理之間，起到橋梁和紐帶作用。

Part 03

雙重報告關(guān)系中總審計師的核心作用

（一）雙重報告關(guān)系的內(nèi)涵與意義

本文所指的新型國有企業(yè)總審計師雙重報告關(guān)系（見圖1），是指總審計師在工作中具備向黨委（黨組）和董事會（審計委員會）進行雙重匯報的權(quán)利和義務(wù)。根據(jù)某國有企業(yè)集團內(nèi)部審計工作長期實踐，在雙重報告關(guān)系中，總審計師可直接接受黨委（黨組）關(guān)于前置重大經(jīng)營管理事項的審計調(diào)查任務(wù)，并以審計調(diào)查報告的形式直接向黨委（黨組）匯報工作進展及相關(guān)審計情況。與此同時，總審計師也能夠接受董事會（審計委員會）安排的涉及重大經(jīng)濟問題等方面的審計任務(wù)，并按要求提交相應(yīng)的審計報告。

這一關(guān)系具有重要意義，它從體制機制上保障了總審計師及其領(lǐng)導(dǎo)的審計團隊能夠獨立、客觀地開展審計工作。向黨委（黨組）匯報前置重大經(jīng)營管理事項的審計調(diào)查結(jié)果，有助于黨委（黨組）把握企業(yè)發(fā)展方向，確保企業(yè)決策符合國家政策和企業(yè)戰(zhàn)略目標。同時，向董事會（審計委員會）提交重大經(jīng)濟問題的審計報告，為董事會進行戰(zhàn)略決策、風(fēng)險防控提供了重要依據(jù)。這種雙重報告關(guān)系打破了以往報告機制不明確的局限，使審計工作更好地服務(wù)于企業(yè)治理的不同層面，提高了審計成果的利用價值。

（二）基于具體案例的雙重報告實踐成效分析

以某國有企業(yè)集團為例，總審計師在參與企業(yè)重大經(jīng)營決策時，憑借其審計專業(yè)能力和敏銳的風(fēng)險洞察力，對投資項目進行事前審核評價，提出有針對性的審核意見和建議。在雙重報告關(guān)系下，總審計師通過向黨委和董事會及時報告，取得良好效果。又如，在某重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目投資決策過程中，某集團公司總審計師通過深入調(diào)研和風(fēng)險分析，對項目的成本預(yù)算、潛在風(fēng)險等進行全面評估，并向黨委（黨組）匯報其中可能存在的如匯率風(fēng)險、當?shù)卣咦儎语L(fēng)險等前置重大經(jīng)營管理事項的風(fēng)險隱患，同時也向董事會（審計委員會）反饋項目投資預(yù)算合理性、預(yù)期收益等重大經(jīng)濟問題?；诳倢徲嫀煹囊庖姾徒ㄗh，黨委（黨組）從戰(zhàn)略層面把控項目方向，董事會（審計委員會）則從經(jīng)濟可行性和風(fēng)險防控角度進一步完善決策細節(jié)。最終，該項目在實施過程中有效避免了因前期風(fēng)險考慮不足而產(chǎn)生的成本超支問題，相比以往同類項目，該項目成本節(jié)約率達到10%左右。

Part 04

管審分離架構(gòu)下總審計師的關(guān)鍵作用

（一）管審分離機制的組織架構(gòu)與運行邏輯

《意見》要求，集團所屬二級子企業(yè)及二級以下重要子企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，所屬子企業(yè)戶數(shù)多、分布廣或人員力量薄弱的企業(yè)，需設(shè)立審計中心或區(qū)域?qū)徲嬛行?，?guī)范開展集中審計或區(qū)域集中審計。“管審分離”機制，即在設(shè)置審計中心（或區(qū)域?qū)徲嬛行模┑募瘓F公司中，集團審計部主要履行審計管理職責，審計中心負責實施具體的審計業(yè)務(wù)。

在該機制下，集團審計部主要履行包括制定審計政策，規(guī)劃審計工作，統(tǒng)籌審計資源，對二級單位內(nèi)審機構(gòu)進行垂直領(lǐng)導(dǎo)，指導(dǎo)審計項目實施，控制審計質(zhì)量等審計管理職責，確保審計工作的獨立性和權(quán)威性；而審計中心（或區(qū)域?qū)徲嬛行模﹦t負責具體審計業(yè)務(wù)的實施，如進行財務(wù)審計、合規(guī)審計、績效審計等工作。在這樣的結(jié)構(gòu)下，各層級分工明確、配合得當。具體來說，集團審計部對二級單位的內(nèi)部審計風(fēng)險評估和年度審計計劃進行審批，并對其開展的審計項目進行指導(dǎo)，對關(guān)鍵節(jié)點進行把關(guān)，確保審計工作的規(guī)范性、連貫性。同時，集團審計部保證二級單位內(nèi)審機構(gòu)將審計業(yè)務(wù)結(jié)果直接上報集團審計部，不受二級單位負責人的影響，切實避免了內(nèi)審獨立性受到干擾。審計中心按照統(tǒng)一的審計標準和規(guī)范，在集團審計部的指導(dǎo)下開展工作，提高了審計工作的專業(yè)性和效率。

（二）管審分離架構(gòu)下總審計師作用的發(fā)揮

以某國有企業(yè)集團為例，管審分離架構(gòu)下，總審計師充分發(fā)揮了關(guān)鍵作用。在審計計劃制訂環(huán)節(jié)，總審計師指導(dǎo)審計部根據(jù)集團戰(zhàn)略目標和風(fēng)險狀況，制訂全面、科學(xué)的年度審計計劃，確保審計工作覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的重點領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，此外，對重大審計事項現(xiàn)場指導(dǎo)把關(guān)，狠抓審計進度和質(zhì)量。在該集團某重大投資項目審計過程中，總審計師發(fā)現(xiàn)審計人員在投資效益考核中存在不足，及時改進審計方法，組織專家隊伍進行深入分析，確保審計結(jié)果準確、可靠。同時，積極協(xié)調(diào)管理部門和業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，為審計工作順利開展創(chuàng)造良好條件。針對審計過程中遇到的問題，還定期組織召開審計溝通協(xié)調(diào)會，推動各部門信息共享、協(xié)同工作。通過總審計師的有效把關(guān)，該集團的審計質(zhì)量得到明顯提高，為企業(yè)決策提供了更加準確可靠的依據(jù)，為企業(yè)健康發(fā)展提供了有力的促進作用。

Part 05

戰(zhàn)略性審計中總審計師的引領(lǐng)作用

（一）戰(zhàn)略性審計對國有企業(yè)的重要意義

在當今復(fù)雜多變的市場環(huán)境下，國有企業(yè)面臨著諸多挑戰(zhàn)和機遇，戰(zhàn)略性審計以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，對企業(yè)戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略保障、戰(zhàn)略執(zhí)行和管控等環(huán)節(jié)進行全面審計，有助于企業(yè)把握發(fā)展方向，從源頭上防范戰(zhàn)略風(fēng)險，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。對戰(zhàn)略決策進行審計，能夠確保決策的科學(xué)性和合理性，避免因決策失誤導(dǎo)致企業(yè)重大損失；對戰(zhàn)略保障和執(zhí)行環(huán)節(jié)進行審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略實施過程中的問題，保障戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

（二）在構(gòu)建與實施戰(zhàn)略性審計體系中總審計師的作用

以某國有企業(yè)集團為例，在戰(zhàn)略性審計系統(tǒng)架構(gòu)建設(shè)方面，總審計師發(fā)揮了重要的龍頭帶動作用。首先，總審計師通過組織內(nèi)部培訓(xùn)、邀請專家講課等方式對審計人員進行培訓(xùn)，深化審計人員對企業(yè)戰(zhàn)略的理解。審計人員在深度理解企業(yè)戰(zhàn)略、熟練掌握戰(zhàn)略性審計方法的基礎(chǔ)上，較好地完成了對集團的戰(zhàn)略性審計工作。其次，總審計師通過實施專門的審計策略，將審計重點聚焦于企業(yè)戰(zhàn)略的重點領(lǐng)域，如新能源項目投資、新能源產(chǎn)業(yè)鏈拓展等，并開展專項審計。在對新能源項目投資的審計中，總審計師帶領(lǐng)團隊從項目前期規(guī)劃、技術(shù)可行性、市場前景、投資效益等多個維度進行全面審計評估，為企業(yè)決策提供了詳細、準確的審計報告。此外，總審計師還推動審計成果的有效運用，將審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議及時反饋給決策層，促進企業(yè)完善戰(zhàn)略決策機制和內(nèi)部控制體系。通過總審計師的努力，該企業(yè)建立了較為完善的戰(zhàn)略性審計體系，審計工作在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的作用得到充分發(fā)揮，有力推動了企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展。

Part 06

勝任能力模型下總審計師的履職保障

（一）勝任能力模型的要素與標準

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的《內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力框架》，內(nèi)部審計師的職業(yè)技能分為認知技能和行為技能兩種。據(jù)此，本文認為總審計師的勝任能力包括職業(yè)認知與管理思維、知識學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)與持續(xù)性、關(guān)鍵能力、從業(yè)經(jīng)驗等要素。

在職業(yè)認知與管理思維方面，總審計師應(yīng)具備高度的政治站位，深刻理解國有企業(yè)的使命和責任，同時擁有先進的管理思維，能夠從宏觀角度把握企業(yè)審計工作的方向；知識學(xué)習(xí)方面，不僅要掌握扎實的審計專業(yè)知識，還需及時了解國家政策法規(guī)、行業(yè)動態(tài)以及先進的管理理念，保持知識的更新與積累；關(guān)鍵能力包括審計專業(yè)技能、風(fēng)險識別與評估能力、溝通協(xié)調(diào)能力、團隊領(lǐng)導(dǎo)力等，這些能力是總審計師有效履行職責的核心保障；從業(yè)經(jīng)驗則要求總審計師具有豐富的審計工作經(jīng)驗，熟悉企業(yè)經(jīng)營管理流程，能夠準確判斷問題并提出切實可行的解決方案。

勝任能力模型的標準具有戰(zhàn)略性高度，適用于總審計師及審計團隊，確保公平性和標準化。勝任要素具有延續(xù)性和可持續(xù)發(fā)展性，同時根據(jù)不同崗位層級設(shè)定不同的層次和要求等級，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和審計工作的需要。

（二）總審計師依據(jù)勝任能力模型提升履職能力的實踐

以某國有企業(yè)集團為例，按照勝任能力模型的要求，總審計師對其履行職責的能力進行了積極改進。在職業(yè)認知提升方面，針對國家對國有企業(yè)發(fā)展的要求，總審計師積極參加各種政治學(xué)習(xí)活動，把政治自覺貫穿于審計工作的始終。同時，不斷關(guān)注行業(yè)發(fā)展動態(tài)，學(xué)習(xí)能夠提升經(jīng)營眼界的先進管理理論。在知識學(xué)習(xí)方面，總審計師定期參加大數(shù)據(jù)審計、風(fēng)險管理審計等審計最新技術(shù)和方法的專業(yè)培訓(xùn)班，還鼓勵組員自主學(xué)習(xí)，建立共同提高知識層次的學(xué)習(xí)共享機制。在關(guān)鍵能力的培養(yǎng)上，通過參與復(fù)雜的審計項目，鍛煉自身風(fēng)險識別與評估能力、溝通協(xié)調(diào)能力、團隊領(lǐng)導(dǎo)能力等。例如，總審計師在帶領(lǐng)團隊參與企業(yè)并購審計這一復(fù)雜審計項目時，成功地對目標企業(yè)潛在風(fēng)險進行識別和評估，并與各相關(guān)方進行有效溝通協(xié)調(diào)，確保審計工作順利完成的同時，也進一步增強了團隊整體戰(zhàn)斗力。總審計師以勝任能力模型為指導(dǎo)，通過不斷努力，較好地履行了職責，為有效開展企業(yè)審計監(jiān)督工作提供了有力保障。

Part 07

結(jié)論與展望

綜上所述，國有企業(yè)總審計師在國有企業(yè)內(nèi)部審計中發(fā)揮了核心作用和關(guān)鍵作用，其工作貫穿于內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)，對保障企業(yè)合規(guī)運營、國有資產(chǎn)保值增值和可持續(xù)發(fā)展具有不可替代的作用。在雙重匯報關(guān)系中，提高審計成果的利用價值，確保審計工作為黨委（黨組）決策部署服務(wù)，為董事會戰(zhàn)略管理服務(wù)；在管審分離的架構(gòu)下，審計質(zhì)量得到有效控制，獨立、專業(yè)的審計工作得到保障；在戰(zhàn)略審計中，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、戰(zhàn)略風(fēng)險防控提供支撐；同時，總審計師以勝任能力模型為基礎(chǔ)，不斷增強履行職責、適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的自身和團隊能力。

展望未來，隨著國有企業(yè)改革的不斷深入以及市場環(huán)境的不斷變化，總審計師將面臨新的挑戰(zhàn)和機遇。今后，總審計師要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各方資源，不斷拓展審計職能，加強與其他監(jiān)督力量的協(xié)調(diào)配合，形成監(jiān)督合力，以適應(yīng)新的形勢。同時，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的浪潮中，總審計師要在提高審計效率和效果上，積極推進審計信息化建設(shè)。此外，還要不斷完善戰(zhàn)略性審計制度，不斷關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的新要求，為國有企業(yè)在新時期實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展貢獻更大力量。

文章摘自《中國內(nèi)部審計》雜志2025年第5期

作者：段月強 田渭濤 董才 祝鐵耀 王凱

單位：中鐵物貿(mào)集團有限公司

編輯：孫哲

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