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9月26日，廈門證監(jiān)局公開對容誠及三名注冊會計師作出行政處罰決定：因在紅相股份2019年至2021年報審計項目中未勤勉盡責，導致出具的審計報告存在虛假記載，廈門證監(jiān)局對容誠作出沒收違法所得622萬，并處罰款1,682萬元，對三名注冊會計師予以警告，分別罰款50萬、40.5萬和36萬元。

依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關規(guī)定，我局對容誠所紅相股份年報審計執(zhí)業(yè)未勤勉盡責行為進行了立案調(diào)查，并依法向當事人告知了作出行政處罰的事實、理由、依據(jù)及當事人依法享有的權利。

應當事人容誠所、林炎臨、周起予、吳樂霖的要求，我局舉行了聽證會，聽取了上述當事人及其代理人的陳述和申辯。我局依法再次向當事人告知了作出行政處罰的事實、理由、依據(jù)及當事人依法享有的權利，當事人容誠所、周起予、吳樂霖未提出陳述、申辯意見，也未要求聽證；當事人林炎臨進行了陳述和申辯，但未要求聽證。

本案現(xiàn)已調(diào)查、辦理終結。

經(jīng)查明，當事人存在以下違法事實：

一、容誠所為紅相股份提供年報審計服務，出具的2019年至2021年年度審計報告存在虛假記載

經(jīng)我局另案查明，紅相股份2017年至2022年年度報告存在虛假記載。容誠所對紅相股份2019年至2021年年度財務報表均出具了標準無保留意見的審計報告，審計業(yè)務收入不含稅金額共計6,226,414.93元。2019年年度審計報告的簽字注冊會計師為林炎臨、吳樂霖，2020年度、2021年度審計報告的簽字注冊會計師均為林炎臨、周起予。

二、容誠所在紅相股份2019年年度財務報表審計過程中未勤勉盡責

（一）銷售與收款循環(huán)的風險評估程序執(zhí)行不到位

容誠所在對紅相股份原子公司臥龍電氣銀川變壓器有限公司（以下簡稱銀川臥龍）修理變壓器業(yè)務執(zhí)行穿行測試時，存在以下問題：一是對于“員工在業(yè)務承接前去往客戶現(xiàn)場了解客戶需求前是否經(jīng)過恰當審批”控制點，原設計的審計程序無法執(zhí)行，未執(zhí)行其他替代審計程序；二是未按照計劃執(zhí)行的審計程序獲取銀川臥龍維修方案并與領料單核對，替代獲取的技術一覽表與樣本合同約定的產(chǎn)品型號不符，且未包含修理所需原材料等要素；三是對銀川臥龍“完工檢測”控制節(jié)點進行測試時，獲取的報告與抽取的型號不符。

容誠所在未恰當執(zhí)行穿行測試的情況下得出銀川臥龍修理變壓器業(yè)務控制得到執(zhí)行的結論。上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》（2019年修訂）第十六條和第二十三條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016年修訂）第十條的規(guī)定。

（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試程序執(zhí)行不到位

容誠所對銀川臥龍開展控制測試時，抽樣范圍未包括該公司2019年12月的銷售訂單，控制測試樣本抽取范圍不完整。

容誠所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2019年修訂）第十條、《中國注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣》（2010年修訂）第十七條的規(guī)定。

（三）收入實質性程序執(zhí)行不到位

1.未對技術服務收入異常情況保持職業(yè)懷疑

（1）紅相股份2019年確認技術服務收入5,587.15萬元，毛利率77.82%，成本主要為差旅費。在對紅相股份本部技術服務收入執(zhí)行細節(jié)測試時，容誠所獲取的差旅費結算單顯示，紅相股份委派技術服務人員前往10個城市現(xiàn)場常駐，但費用結算單顯示所有城市的酒店住宿、租車費用均由一家廈門旅行社代理結算，相關費用結算單內(nèi)容籠統(tǒng)。審計底稿記錄客戶某電力科技公司相關業(yè)務來源于某綜合能源服務公司，容誠所訪談了解到服務招標中標方基本是所屬區(qū)域的綜合能源服務公司，但該電力科技公司與紅相股份合同約定的業(yè)務地點除上海外，還分布于安徽、江蘇，與容誠所訪談了解的情況存在矛盾。容誠所未對前述異常情況針對性實施進一步審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）在對紅相股份子公司寧夏銀變科技有限公司（以下簡稱寧夏銀變）客戶某鐵路設備公司技術服務收入審計時，一是未對業(yè)務來源真實性保持職業(yè)懷疑。對該鐵路設備公司在缺乏相關業(yè)務資質的情況下獲取業(yè)務的合理性和該客戶成立當月即與寧夏銀變開展業(yè)務、技術服務開始時間早于該客戶成立時間、未完成工商設立即取得并加蓋公章等異常情形，審計底稿未見執(zhí)行進一步審計程序的記錄；二是未對獲取的審計證據(jù)之間存在矛盾的情形予以關注，如容誠所在訪談該鐵路設備公司項目負責人時了解到，對于該技術項目，公司對勞務公司派出技術工組織了安全知識考試，獲取的《施工人員進站安規(guī)考試成績登記表》包括劉某等人成績，但容誠所對勞務公司派出技術工劉某進行訪談，劉某稱未參加考試，與前述證據(jù)矛盾，容誠所未就業(yè)務真實性實施進一步審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.協(xié)同業(yè)務收入審計程序執(zhí)行不到位

審計底稿記載，銀川臥龍協(xié)同業(yè)務為銀川臥龍利用自身的客戶優(yōu)勢和渠道資源，開拓紅相股份設備在鐵路系統(tǒng)及電力西北板塊的銷售。銀川臥龍于2019年12月底確認與某電氣公司的大額協(xié)同業(yè)務收入2455.75萬元。容誠所檢查相關合同，合同約定合作內(nèi)容為某科技發(fā)展公司項目委托加工高級紅外熱成像儀，未約定具體產(chǎn)品型號。上述業(yè)務中，該科技發(fā)展公司非鐵路系統(tǒng)客戶且為紅相股份本部直接客戶，與審計底稿記錄的協(xié)同業(yè)務模式不符，合同約定的委托加工產(chǎn)品與公司收入確認的產(chǎn)品銷售業(yè)務模式不一致，容誠所雖對該電氣公司進行了訪談，但未對上述異常予以關注，在訪談中未針對前述情形進一步了解情況。

3.對向某電子科技公司的銷售收入審計程序執(zhí)行不到位

2019年銀川臥龍向該電子科技公司銷售一套變電系統(tǒng)，當年確認收入1,975.86萬元，該產(chǎn)品為銀川臥龍非常規(guī)產(chǎn)品且系當年單價最高的產(chǎn)品，毛利率為51.34%。容誠所審計底稿記錄該業(yè)務毛利率高的原因為主要產(chǎn)品及部件系自產(chǎn)，并整合行業(yè)內(nèi)相關下游采購資源優(yōu)勢，但審計底稿顯示該產(chǎn)品外購部分占設備總成本的比例達99.12%且全部來自于同一供應商，與前述毛利率高的解釋矛盾。同時，底稿記錄的銷售出庫時間早于外購材料入庫時間，也早于銷售合同簽訂時間。針對前述異常，容誠所未保持應有職業(yè)懷疑，未就銀川臥龍相關業(yè)務高毛利率的合理性、業(yè)務真實性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

4.對銀川臥龍修理變壓器業(yè)務收入審計程序執(zhí)行不到位

銀川臥龍修理變壓器業(yè)務主要根據(jù)修理內(nèi)容進行定價，但容誠所檢查的修理變壓器業(yè)務部分合同，合同金額較大但內(nèi)容簡單，未約定具體修理內(nèi)容。細節(jié)測試檢查樣本（如Y2019142）存在合同簽訂日期晚于發(fā)貨日期的情況。銀川臥龍與某電氣公司簽訂變壓器銷售合同，但按照修理業(yè)務確認收入，合同業(yè)務類型與收入確認業(yè)務類型不一致，且公司關于客戶開票需要的解釋與發(fā)票記載情況不符。對于上述異常，容誠所未保持職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進一步審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

容誠所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第二十八條和第三十條、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2019年修訂）第二十七條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016年修訂）第十條和第十五條、《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》（2010年修訂）第五條和第七條的規(guī)定。

（四）存貨實質性程序執(zhí)行不到位

紅相股份2019年向新增供應商深圳某科技公司、成都某科技公司采購金額分別為1,648.58萬元、769.02萬元。2018年工商年度報告顯示該深圳科技公司實繳資本為0，該成都科技公司公示的2018年銷售額僅為19.97萬元，顯著低于本年與紅相股份的交易規(guī)模。此外，容誠所審計底稿顯示公司向兩個供應商采購相同產(chǎn)品（如紅外在線監(jiān)測系統(tǒng)標準電源箱）的單價差異較大；部分訂單生產(chǎn)產(chǎn)品所需部件全部來自該深圳科技公司、不同原材料單價相同。容誠所未對前述異常情形保持應有的職業(yè)懷疑，未對公司相關采購的真實性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

容誠所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第二十八條和第三十條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016年修訂）第十條和第十五條的規(guī)定。

（五）函證程序執(zhí)行不到位

容誠所執(zhí)行銀川臥龍應收賬款函證程序時，審計底稿未見核對發(fā)函收件地址及回函信息，針對部分回函寄件地址異常未見說明，如某電力工程公司回函寄件地址、聯(lián)系人與發(fā)函收件地址、聯(lián)系人不一致，審計底稿未說明原因。

容誠所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》（2010年修訂）第十四條、第二十三條的規(guī)定。

三、容誠所在紅相股份2020年年度財務報表審計過程中未勤勉盡責

（一）銷售與收款循環(huán)風險評估程序執(zhí)行不到位

容誠所對銀川臥龍修理變壓器業(yè)務穿行測試時，對于“員工在前往客戶現(xiàn)場了解客戶需求前是否經(jīng)過恰當審批”控制點，原設計的審計程序無法執(zhí)行，未執(zhí)行其他替代審計程序。

容誠所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》（2019年修訂）第十六條和第二十三條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016年修訂）第十條的規(guī)定。

（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試執(zhí)行不到位

控制測試未按計劃檢查個別控制點。容誠所設計紅相股份銷售循環(huán)控制測試的控制點包括“合同簽訂”環(huán)節(jié)，但審計底稿未見對該控制點進行檢查的完整記錄。

容誠所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2019年修訂）第八條和第十條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016年修訂）第十條的規(guī)定。

（三）收入實質性程序執(zhí)行不到位

1.技術服務業(yè)務審計程序執(zhí)行不到位。容誠所制定的紅相股份2020年度具體審計計劃中明確，“對于技術服務等特殊業(yè)務收入，檢查合同條款、了解合同約定的服務內(nèi)容、檢查企業(yè)派工情況、取得服務對接人員差旅報銷發(fā)票、檢查客戶對提供服務的驗收記錄，以確認特殊業(yè)務收入的真實性”。但在具體審計時，容誠所并未檢查服務對接人員差旅報銷發(fā)票情況，也未在審計底稿中記錄原因。同時，容誠所檢查的個別技術服務項目工作記錄、驗收資料與合同約定服務項目不一致，審計底稿未見執(zhí)行進一步審計程序。

2.未對期末大額原材料銷售保持職業(yè)懷疑。紅相股份過往向某電子科技公司銷售的產(chǎn)品主要為設備，2020年12月新增向該客戶子公司某半導體科技公司銷售大額原材料，并于當年確認收入，毛利率為負。容誠所未充分關注公司采購的原材料年末直接以負毛利率銷售給主要客戶等異常情況，未保持職業(yè)懷疑，未針對相關業(yè)務商業(yè)合理性、真實性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.對紅相股份與某電子科技公司、某半導體科技公司、某科技股份公司銷售收入審計程序執(zhí)行不到位。一是對毛利率異常情形未保持職業(yè)懷疑。容誠所在按照產(chǎn)品進行毛利率分析時，關注到IRI-100C2產(chǎn)品“銷售給客戶該電子科技公司、該科技股份公司的產(chǎn)品占該產(chǎn)品全部銷售81.11%，對應售價明顯高于其他客戶，而成本卻低于其他客戶，特別是該科技股份公司單位成本特別低”，銷售SUD-300-1產(chǎn)品給該半導體科技公司“毛利率異常高”。審計底稿記錄紅相股份解釋原因為“不同區(qū)域、不同客戶的預算不同，參與的招標環(huán)境及競爭對手不同，導致每批次中標的價格不同”，“產(chǎn)品配置不同所以成本不同”等，容誠所未保持職業(yè)懷疑，針對企業(yè)解釋情況未執(zhí)行進一步審計程序予以核實。二是函證程序執(zhí)行不到位。在對該科技股份公司進行函證時，容誠所未對相關信息進行認真核對，詢證函填列的年度交易金額、明細與紅相股份記錄不一致，遺漏當年確認收入的2份合同（對應含稅金額合計3382萬元），而該科技股份公司回函相符，容誠所未關注到該情況。

4.對銀川臥龍修理變壓器業(yè)務收入審計程序執(zhí)行不到位。一是對于銀川臥龍與某電氣公司3筆修理變壓器業(yè)務（合計收入2839.80萬元），審計底稿記錄“最終使用被審計單位自產(chǎn)的變壓器替換”，但容誠所在走訪該電氣公司時，該電氣公司稱“變壓器出現(xiàn)問題由該電氣公司送至銀川臥龍進行修理，銀川臥龍修理之后會交付修理好的變壓器，不會發(fā)新變壓器，成本太高了”，上述說法與審計底稿記錄矛盾；二是容誠所對修理變壓器業(yè)務檢查物流信息，對于2份合同約定由銀川臥龍負責運輸?shù)男蘩順I(yè)務，銀川臥龍未發(fā)生相關運輸費用，審計底稿記錄為“客戶自提”，與合同約定矛盾。容誠所未對前述異常情況保持職業(yè)懷疑，未對修理變壓器業(yè)務的真實性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

5.協(xié)同業(yè)務收入審計程序執(zhí)行不到位。容誠所檢查銀川臥龍與某電氣公司協(xié)同業(yè)務時，獲取的合同有誤，未關注到合同上注明委托加工、合同簽訂日期晚于客戶驗收日期等異常情形，未對協(xié)同業(yè)務收入的真實性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

容誠所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第二十八條和第三十條、《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》（2020年修訂）第十一條、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》（2019年修訂）第二十七條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016年修訂）第十條和第十五條、《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》（2010年修訂）第五條和第七條、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》（2010年修訂）第十四條、第二十三條的規(guī)定。

（四）存貨實質性程序執(zhí)行不到位

1.紅相股份本部2020年供應商較2019年變動較大，前10大供應商中6家為當年新增供應商，公司對當年新增供應商中某電子材料公司、某電子科技公司、某新能源科技公司、某光電技術公司，采購金額分別為1,611.87萬元、934.15萬元、434.80萬元、907.96萬元，工商信息顯示參保人數(shù)分別僅為0人、2人、0人、5人，該電子科技公司、該新能源科技公司實繳資本為0，該光電技術公司實繳資本為50萬元，該電子材料公司2019年銷售額僅為242.6萬元。同時，新增供應商部分相同產(chǎn)品采購單價存在較大差異，如機芯組件向該光電技術公司采購單價與向該電子材料公司采購單價存在較大差異。容誠所未對公司新增供應商履約能力保持應有的職業(yè)懷疑，未對公司相關采購的真實性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.容誠所在對紅相股份訂單領料與生產(chǎn)匹配情況進行檢查時，對紅相股份同一型號產(chǎn)品由不同供應商分別提供相應批次所需全部配件、相同產(chǎn)品生產(chǎn)計劃單的BOM表明細存在較大差異、生產(chǎn)計劃單主要部件投入數(shù)量低于生產(chǎn)數(shù)量、發(fā)出商品中包括對客戶銷售大額原材料等異常情形，未保持應有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進一步審計程序充分核實。

容誠所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第二十八條和第三十條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016年修訂）第十條和第十五條的規(guī)定。

四、容誠所在紅相股份2021年年報審計中未勤勉盡責

（一）收入實質性程序執(zhí)行不到位

1.細節(jié)測試執(zhí)行不到位。容誠所對銀川臥龍2021年收入執(zhí)行真實性檢查，根據(jù)審計計劃檢查單據(jù)包括合同、發(fā)貨單、物流情況、簽收單、驗收單，在檢查物流情況時，對于協(xié)同業(yè)務樣本，審計底稿僅備注供應商紅相股份直發(fā)，未記錄物流運輸信息檢查情況。

2.未對年末異常大額收入保持職業(yè)懷疑。紅相股份本部2021年12月確認收入8,715.52萬元，占全年收入的29.34%，其中對某科技產(chǎn)業(yè)公司確認收入1,821.46萬元、對某半導體科技公司確認收入1,725.66萬元，兩客戶當年僅在12月與紅相股份簽署合同，且與該科技產(chǎn)業(yè)公司的交易內(nèi)容、合作規(guī)模較以往年度均發(fā)生較大變化，合同約定付款期也與其他合同差異較大。容誠所未對上述異常情況保持職業(yè)懷疑，未就相關交易真實性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.未充分關注紅相股份采購的原材料年末直接以低毛利率甚至負毛利率銷售給某科技股份公司和某電子科技有限公司的異常情況。容誠所未保持應有的職業(yè)懷疑，未針對上述銷售的商業(yè)合理性、真實性實施進一步審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

容誠所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》（2019年修訂）第二十八條和第三十條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016年修訂）第十條、《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》（2010年修訂）第五條和第七條的規(guī)定。

（二）未按具體審計計劃執(zhí)行審計程序

容誠所對紅相股份常規(guī)的銷售收入真實性的審計計劃包括選取占收入金額60%-70%的樣本進行合同檢查、物流清單檢查、簽收單或驗收單檢查。實際執(zhí)行中，紅相股份審計底稿收入細節(jié)測試比例僅為48.60%，銀川臥龍審計底稿收入細節(jié)測試比例僅為54.54%。

容誠所的上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》（2020年修訂）第十一條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》（2016年修訂）第十條的規(guī)定。

上述違法事實，有審計報告、審計工作底稿、審計業(yè)務約定書及收費憑證、詢問筆錄等證據(jù)證明，足以認定。

容誠所的上述行為，違反了《證券法》第一百六十三條的規(guī)定，構成《證券法》第二百一十三條第三款所述違法行為。林炎臨、吳樂霖作為紅相股份2019年年度審計報告的簽字注冊會計師，是容誠所2019年違法行為直接負責的主管人員。林炎臨、周起予作為紅相股份2020年、2021年年度審計報告的簽字注冊會計師，是容誠所2020年、2021年違法行為直接負責的主管人員。

林炎臨及其委托代理人在陳述申辯中提出其已勤勉盡責、審計固有局限導致難以發(fā)現(xiàn)案涉財務造假、發(fā)表審計意見所依據(jù)的審計證據(jù)具有體系性與綜合性、未勤勉盡責的內(nèi)容認定與事實情況不符等申辯意見，請求免除對其的行政處罰。

經(jīng)復核，我局對林炎臨的申辯意見不予采納。

根據(jù)當事人違法行為的事實、性質、情節(jié)和社會危害程度，依據(jù)《證券法》第二百一十三條第三款的規(guī)定，我局決定：

1.對容誠會計師事務所（特殊普通合伙）責令改正，沒收業(yè)務收入6,226,414.93元，并處以16,829,244.79元罰款。

2.對林炎臨、周起予、吳樂霖給予警告，并分別處以500,000元、405,000元、360,000元罰款。

上述當事人應自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi)，將罰沒款直接匯交國庫。具體繳款方式見本處罰決定書所附說明。同時，須將注有當事人名稱的付款憑證復印件送廈門證監(jiān)局備案。當事人如果對本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會申請行政復議（行政復議申請可以通過郵政快遞寄送至中國證券監(jiān)督管理委員會法治司），也可在收到本處罰決定書之日起6個月內(nèi)直接向有管轄權的人民法院提起行政訴訟。復議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。

廈門證監(jiān)局

2025年9月19日

— THE END —

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