一、引言

調(diào)查的目的是獲取“實事”，即實踐中的事實，研究則是“求是”，即通過研究可以透過現(xiàn)象看本質(zhì)，找出問題最本質(zhì)的原因，從而提出有效應(yīng)對措施。從審計工作機制來看，審計本身就是一種運用專業(yè)手段和流程方式的調(diào)查研究；從審計的政治屬性和立場來看，調(diào)查研究不僅是方法問題，更是黨性問題。在面對新時代新征程審計工作高質(zhì)量發(fā)展要求時，做實做細研究型審計是推動審計高質(zhì)量發(fā)展的助推器。審計人員要把調(diào)查研究作為一種政治立場來恪守，作為一種作風(fēng)操守來鍛造，要具備扎實運用調(diào)查研究思維方式來應(yīng)對審計工作面臨的新情況，解決審計工作中發(fā)現(xiàn)的新問題的能力。

二、文獻綜述

（一）基于研究型審計內(nèi)涵的研究現(xiàn)狀

隨著研究型審計實踐的深入探索，其關(guān)注的核心議題“研究型審計的本質(zhì)界定”還未形成統(tǒng)一且明確的學(xué)術(shù)共識。李功耀和黃明霞（2010）認為，研究型審計是在審計工作實踐中加強調(diào)查研究。李玲（2012）認為，研究型審計是審計人員要對審計項目進行深入思考、調(diào)研、分析和論證，從而對審計項目有更好的把控，以期能提升審計質(zhì)量并對后續(xù)的審計工作提供相應(yīng)的指導(dǎo)和借鑒。許芷浩和胡友良（2020）認為，研究型審計就是“研究+審計”。張宜平和李云（2021）、胡匯陵（2021）認為，研究型審計就是將研究的思維、視角、方式運用到審計全過程中。鄭石橋和劉星銳（2022）認為，研究型審計是通過研究方式進行，需從審計準(zhǔn)則應(yīng)用、悖論處理、業(yè)務(wù)規(guī)律等多維度開展，并深入探究業(yè)務(wù)運用、問題發(fā)現(xiàn)及改進策略。馬朝杰和馬敬佩（2024）認為，做實研究型審計需要審計人員轉(zhuǎn)變審計思維，重新認識審計實踐，需從以往“檢查、監(jiān)督”的審計實踐模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤皺z查、研究、監(jiān)督”，需重構(gòu)審計目標(biāo)、重新評估審計人員的專業(yè)分工的獨立性要求，并結(jié)合智能審計技術(shù)做好審計證據(jù)鏈的重構(gòu)，完善審計證據(jù)收集—研判—總結(jié)過程中的分工協(xié)作，將研究工作貫穿在審計監(jiān)督和檢查的始終。

通過對已有文獻進行分析可知，盡管相關(guān)研究者對研究型審計的定義各抒己見，但有一個核心共識就是研究型審計的精髓在于將研究的方法貫穿于審計的全過程，而分歧之處在于以研究的方式研究什么，部分文獻側(cè)重于研究審計工作的內(nèi)部機制與流程，深入剖析其運作原理；部分文獻側(cè)重于研究審計客體，即審計對象或事項，探討其特性、影響及應(yīng)對策略。

（二）基于研究型審計運用條件的研究現(xiàn)狀

許諾、謝志華和毛聚（2024）從公共委托受托責(zé)任視角提出研究型審計在發(fā)揮推動政府履責(zé)、監(jiān)督權(quán)力運行、提高經(jīng)濟效率的治理效應(yīng)過程中需堅持民主政治目標(biāo)、堅持法律底線、推動權(quán)責(zé)匹配。李玲（2012）從國家審計的角度提出審計過程中會遇到各種各樣的問題，開展研究型審計對審計人員的綜合素質(zhì)提出很高的要求；李功耀和黃明霞（2010）認為，開展研究型審計需要審計人員具備一定的專業(yè)素養(yǎng)；鄭石橋和劉星銳（2022）從運用條件分析得出，只有對審計客體有足夠的專業(yè)勝任能力和恰當(dāng)?shù)募顧C制才能更好地開展研究型審計。王穎等人（2023）從內(nèi)部審計的角度分析認為，關(guān)于研究型審計的運用，審前需注重政策制度、行業(yè)背景及經(jīng)驗借鑒，審中需注重審計技術(shù)方法協(xié)同，審后則需注重審計整改及結(jié)果運用。

通過對上述文獻的分析可知，研究型審計的運用條件包括制度設(shè)計、法律底線、綜合素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)，以及恰當(dāng)?shù)募顧C制，除此之外還有其他未被詳盡探討的運用條件。對此，現(xiàn)有文獻尚存空白，這也是未來研究領(lǐng)域亟待探討的問題。

三、內(nèi)部審計踐行研究型審計的必要性

（一）深化審計實踐再認識需要研究型審計

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，必須苦練內(nèi)功，堅持依法審計，做實研究型審計，發(fā)揚斗爭精神，增強斗爭本領(lǐng)，打造經(jīng)濟監(jiān)督的“特種部隊”，把問題查準(zhǔn)、查深、查透。因此，開展研究型審計，一方面是黨中央對審計工作提出的新要求，另一方面也能促使審計主體以研究的視角，并以此作為方法論，引領(lǐng)并深化審計實踐，實現(xiàn)對審計活動的雙重審視，即在審計過程中既要對監(jiān)查行為進行深入剖析，又要在監(jiān)查過程中進行持續(xù)創(chuàng)新的探索。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系中堅不可摧的一環(huán)，在當(dāng)下復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境以及數(shù)字化、信息化、智能化技術(shù)背景下，只有跟隨國家政策開展研究型審計，才能更好地在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督效能，服務(wù)企業(yè)更好發(fā)展，以推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展需要研究型審計

研究型審計是審計人員運用研究的思維和方法，在審計全流程中對審計客體進行研究、分析、總結(jié)的過程。開展研究型審計可以通過強化對審計過程和結(jié)果的全面質(zhì)量管理實現(xiàn)審計工作的提質(zhì)增效。研究型審計在提升內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展過程中可以從宏觀、中觀和微觀層面進行探索。宏觀層面，研究型審計要緊扣國家政策邏輯，確保組織戰(zhàn)略與頂層設(shè)計同頻；中觀層面，研究型審計側(cè)重解析行業(yè)趨勢與競爭格局，支撐企業(yè)適應(yīng)性戰(zhàn)略制定；微觀層面，研究型審計聚焦深挖審計對象運行機理，通過多維分析構(gòu)建常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”體系，實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)判與價值增值。

（三）推動完善組織治理需要研究型審計

內(nèi)部審計作為組織治理框架中不可或缺的基石，其核心價值在于為組織經(jīng)濟決策的科學(xué)性提供堅實支撐，促進風(fēng)險防控機制常態(tài)化運行，并推動內(nèi)部管理流程的標(biāo)準(zhǔn)化與精細化。為最大化內(nèi)部審計經(jīng)濟監(jiān)督效能，優(yōu)化組織治理體系，內(nèi)部審計需以國家審計的先進理念為引領(lǐng)，積極擁抱并深入研究型審計實踐。研究型審計倡導(dǎo)一種前瞻性與系統(tǒng)性并重的審計思維，要求審計人員不僅對既有業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性審查，更要深入剖析業(yè)務(wù)流程的合理性、內(nèi)部控制的完備性、風(fēng)險管理策略的有效性以及治理機制的成熟度。通過這一實踐，內(nèi)部審計能夠更加精準(zhǔn)定位其在組織治理中的角色與價值，從而為組織發(fā)展貢獻更大力量。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)審人才需要研究型審計

研究型審計要求內(nèi)審人員在政治站位、專業(yè)勝任能力、職業(yè)素養(yǎng)、個人能力、研究型素養(yǎng)方面都有較高要求。在政治素養(yǎng)方面，要求內(nèi)審人員提高政治站位，堅定政治立場，秉持人民利益至上原則；在專業(yè)勝任能力方面，應(yīng)兼具財務(wù)審計技能與業(yè)務(wù)風(fēng)險分析能力；在職業(yè)素養(yǎng)方面，需踐行“信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔”標(biāo)準(zhǔn)；在個人能力方面，要求掌握大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字化工具，以適應(yīng)未來審計工作的需求；在研究素養(yǎng)方面，強調(diào)將系統(tǒng)性研究貫穿于審計全流程；因此，研究型審計在培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部審計人才方面發(fā)揮著重要作用，有助于提升內(nèi)部審計的整體水平和效能，為組織健康穩(wěn)定發(fā)展提供支持。

四、內(nèi)部審計開展研究型審計的實現(xiàn)路徑

本文參考秦榮生（2024）總結(jié)的研究型審計的現(xiàn)實使命與實施路徑方法，創(chuàng)新性提出內(nèi)部審計開展研究型審計的五維路徑，即主業(yè)聚焦—全鏈研究—整改閉環(huán)—數(shù)智轉(zhuǎn)型—人才升級。

（一）聚焦企業(yè)主責(zé)主業(yè)開展研究型審計

在審計過程中，內(nèi)審人員要通過精準(zhǔn)聚焦主責(zé)主業(yè)，深挖問題和背后的原因，提出針對性強、切實可行的整改措施與建議。具體來說，要從以下五點開展聚焦主責(zé)主業(yè)的研究型審計。第一，聚焦高質(zhì)量發(fā)展，密切關(guān)注各機構(gòu)在經(jīng)營發(fā)展和競爭力提升方面的動態(tài)表現(xiàn)，如業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新、技術(shù)應(yīng)用升級及市場響應(yīng)速度等，力求構(gòu)建與服務(wù)中國式現(xiàn)代化適配的經(jīng)營模式，加速實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。第二，聚焦高品質(zhì)服務(wù)，圍繞服務(wù)重大戰(zhàn)略、關(guān)鍵領(lǐng)域以及發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié)深入開展研究型審計，通過精細化的審計分析與洞察，發(fā)現(xiàn)并解決影響企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的瓶頸問題，助力企業(yè)持續(xù)向好發(fā)展。第三，聚焦高水平安全，樹牢全面安全觀念，加大對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和重要領(lǐng)域開展安全審計力度，通過深入細致的安全審查與評估，促進完善風(fēng)險防控長效機制，確保企業(yè)運營環(huán)境的安全穩(wěn)固。第四，聚焦高效能改革，持續(xù)關(guān)注客戶體驗提升、考評激勵機制優(yōu)化等關(guān)鍵領(lǐng)域改革創(chuàng)新，致力于在客戶服務(wù)的每一個細節(jié)融入創(chuàng)新和關(guān)懷，同時優(yōu)化內(nèi)部管理激勵機制，激發(fā)團隊活力與創(chuàng)造力。第五，聚焦少數(shù)關(guān)鍵，深度融合“關(guān)鍵少數(shù)”個體行為與機構(gòu)整體經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險管理體系之間的內(nèi)在聯(lián)系，旨在構(gòu)建一種因人查事、審事評人的全面評價體系。通過這一體系，內(nèi)部審計不僅能夠評估“少數(shù)關(guān)鍵”對組織的潛在影響，還能衡量組織在風(fēng)險防控與經(jīng)營績效方面的綜合表現(xiàn)。

（二）強調(diào)審計全過程融入研究型思維

將研究型思維貫穿審計全過程關(guān)鍵在于以下幾點。一是審前準(zhǔn)備階段，深度融入風(fēng)險導(dǎo)向理念，對被審計單位或項目的潛在風(fēng)險進行充分識別、評估與應(yīng)對規(guī)劃，科學(xué)制訂審計項目方案，確保審計工作直擊要害、事半功倍。同時，落實數(shù)據(jù)先行原則，深度融合“制度+數(shù)據(jù)”的分析方法，全面挖掘并高效利用審計管理系統(tǒng)及關(guān)聯(lián)系統(tǒng)的海量數(shù)據(jù)資源，進行深入細致的審前數(shù)據(jù)分析，做好審前調(diào)查工作。二是審計實施階段，突出“過程式”研究，深入基層一線，緊密依托數(shù)據(jù)信息、財務(wù)報表等核心資料，同時加強與被審計單位及相關(guān)部門的溝通協(xié)作，確保信息流通的暢通無阻與支持的即時到位，力求在問題的查核上做到精確無誤、深入細致且全面透徹，從而實現(xiàn)對問題根源及發(fā)展短板的精準(zhǔn)揭示與把握。三是審計后續(xù)階段，突出“結(jié)果式”研究，聚焦已識別出的問題，深入剖析其根源與成因，力求透徹理解問題本質(zhì)，在此基礎(chǔ)上提出切實可行的審計建議，及時反饋給管理層，并持續(xù)關(guān)注跟進整改與建議的落實落地。確保審計成果能夠轉(zhuǎn)化為實際行動與整改成果。通過這一系列措施，研究型審計便能真正貫穿于審計全過程，從而實現(xiàn)審計價值的最大化與增值。

（三）注重審計整改成效的閉環(huán)管理

研究型審計側(cè)重統(tǒng)籌研究一體推進。通過全面分析，深入挖掘問題背后的深層次原因，包括制度缺陷、管理漏洞、人為因素等，精準(zhǔn)施策，確保整改措施能夠直抵問題核心。同時，還要明確整改責(zé)任，進行后續(xù)的跟蹤監(jiān)督，確保整改工作能夠按照計劃推進，并真正落地生根。最后，要總結(jié)經(jīng)驗，將審計整改成果轉(zhuǎn)化為制度性安排，通過完善制度、優(yōu)化流程等方式，從根本上防止類似問題再次發(fā)生。實施審計整改成效的閉環(huán)管理，并深度融合研究型審計的理念和實踐，能夠促進內(nèi)部審計工作從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”向“價值增值”轉(zhuǎn)變，而這一轉(zhuǎn)變不僅能夠強化內(nèi)部審計在優(yōu)化組織運營、提升管理效能方面的作用，更能為組織長期發(fā)展提供堅實有力的保障。

（四）聚焦數(shù)字技術(shù)的精準(zhǔn)化、智能化轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)去解決傳統(tǒng)內(nèi)審工作中存在的一些問題，如信息數(shù)據(jù)相對局限、審計模式和方法落后、容易引發(fā)操作風(fēng)險、無法實現(xiàn)過程監(jiān)測等。內(nèi)審人員可以通過借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段對內(nèi)審作業(yè)和內(nèi)審管理進行優(yōu)化（如圖1所示），從而提升審計效率和審計質(zhì)量。在內(nèi)部審計作業(yè)優(yōu)化方面，內(nèi)審人員可以通過運用OCR技術(shù)、自動語音識別、社會網(wǎng)絡(luò)分析技術(shù)、自然語音處理技術(shù)及RPA審計機器人等技術(shù)去對大樣本數(shù)據(jù)進行挖掘、清洗、分析，迅速且精準(zhǔn)地鎖定財務(wù)錯報和潛在風(fēng)險點。在內(nèi)部審計管理優(yōu)化方面，內(nèi)審人員可以運用大數(shù)據(jù)智能技術(shù)，分析審計項目的復(fù)雜性、所需的專業(yè)知識、預(yù)期的風(fēng)險水平以及特定行業(yè)的法規(guī)要求來匯總審計項目的特性，進行“審計項目—審計人員”的最優(yōu)匹配，以達到審計資源的最佳使用效率；同時，還可以構(gòu)建審計決策支持體系，其依托計算機強大的數(shù)據(jù)分析和處理能力，能在極短的時間內(nèi)執(zhí)行廣泛而詳盡的計算與核查任務(wù)，極大拓展了審計的廣度與深度。

（五）強調(diào)內(nèi)審人員能力全面提升

開展研究型審計對內(nèi)審人員的能力要求是多方面的，這些能力不僅涵蓋了專業(yè)知識、技能，還包括了思維方式、溝通協(xié)作等多方面的素養(yǎng)。本文通過借鑒王會金等人（2024）提出的研究型審計人員職業(yè)勝任能力提升路徑中的指標(biāo)，將研究型內(nèi)審人員能力體系構(gòu)建為四維模型：在職業(yè)準(zhǔn)則維度，要堅持審計精神立身、依法履職底線、守好廉潔自律防線；在專業(yè)復(fù)合維度，既要打好會計審計、經(jīng)管法律雙知識基底，又要拓展績效、經(jīng)責(zé)、環(huán)境等多維審計場景專業(yè)知識；在能力集成維度，既要錘煉能查、能說、能寫、能研的業(yè)務(wù)精通能力，還要錘煉敢查、敢說、敢寫、敢研的敢于擔(dān)當(dāng)精神，并具備運用現(xiàn)代信息技術(shù)處理數(shù)據(jù)的能力和溝通協(xié)調(diào)能力；在研究創(chuàng)新維度，要把調(diào)查研究作為基本功，將研究型思維貫穿于審計全過程，提升審計人員自發(fā)研究的主觀能動性（如圖2所示）。

五、總結(jié)

在內(nèi)部審計領(lǐng)域開展研究型審計，旨在通過深入研究使審計工作揭示問題更加精準(zhǔn)，分析原因更加深入，提出建議更具有針對性。做深做實研究型審計對于提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、效率和效果，以及促進組織的整體發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。本文通過系統(tǒng)的文獻綜述與深入的理論剖析，創(chuàng)新提出通過“主業(yè)聚焦—全鏈研究—整改閉環(huán)—數(shù)智轉(zhuǎn)型—人才升級”五維路徑重構(gòu)審計體系。這一路徑不僅可以解決當(dāng)前的問題，更致力于構(gòu)建長效機制，預(yù)防未來潛在問題的發(fā)生，達到“治已病、防未病”的作用，同時也可以形成新的理論觀點和知識，從而為內(nèi)部審計提供更加系統(tǒng)和全面的理論支撐。

文章摘自《中國內(nèi)部審計》雜志2025年第6期

作者：鄭麗英

單位：桂林學(xué)院

編輯：孫哲

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