《舞弊預(yù)防和內(nèi)部控制執(zhí)行路線圖（第二版）》

Executive Roadmap to Fraud Prevention and Internal Control

Creating a Culture of Compliance

Second Edition

作者：[美]馬丁·T.比格曼，[美] 喬爾·T.巴托 著

譯者：杜春鵬 譯

ISBN：978-7-5764-1825-5

定價：68 元

中國政法大學(xué)出版社2024年8月

《舞弊預(yù)防和內(nèi)部控制執(zhí)行路線圖》（第二版）對公司內(nèi)部如何發(fā)生舞弊行為進(jìn)行了很好的洞察，而且對舞弊的原因也作出了深刻的見解。防止舞弊需要對這兩者有一個扎實的把握，同時將之上升到創(chuàng)建一種舞弊預(yù)防文化的高度。即解決舞弊問題是一個由兩部分組成的過程：建立健全的控制和監(jiān)測措施，創(chuàng)造一種反舞弊和廉正的文化。本書深入探討了舞弊的性質(zhì)、預(yù)防方法以及如何通過反舞弊文化來應(yīng)對日益嚴(yán)格的法規(guī)和透明度要求。

作者憑借在公共與私營部門超過60年的豐富經(jīng)驗，為讀者提供了一個全面而獨特的視角。本書對舞弊行為進(jìn)行深入分析和預(yù)防策略，作者不僅回顧了舞弊的歷史案例，還著重于當(dāng)前和未來的預(yù)防措施。通過將理論與實踐相結(jié)合，為讀者提供了一個全面的視角，以理解舞弊的性質(zhì)、原因以及如何在組織內(nèi)部進(jìn)行有效預(yù)防，為組織內(nèi)部的舞弊預(yù)防提供了實用的策略和框架。

01

作者簡介

馬丁·T.比格曼

Martin T. Biegelman

CFE，CCEP，在執(zhí)法、咨詢和企業(yè)部門擔(dān)任各種職務(wù)超過35年，一直在做打擊舞弊和反腐敗的工作。馬丁擁有金門大學(xué)公共管理碩士學(xué)位和康奈爾大學(xué)理學(xué)學(xué)士學(xué)位。

馬丁目前是Navigant咨詢公司全球調(diào)查部門的主管，主要負(fù)責(zé)FCPA、財務(wù)調(diào)查、訴訟咨詢、盡職調(diào)查等。他曾在70多個國家進(jìn)行過數(shù)百次復(fù)雜和高風(fēng)險的內(nèi)部調(diào)查。在加入Navigant咨詢公司之前，馬丁創(chuàng)建并領(lǐng)導(dǎo)了微軟公司的財務(wù)誠信部門，這是一個受到高度認(rèn)可的全球舞弊預(yù)防和反腐敗計劃。他是在白領(lǐng)犯罪、腐敗、《反海外腐敗法案》、身份盜竊、舞弊預(yù)防等方面都備受追捧的演講者和講師，并就這些主題撰寫了幾本權(quán)威書籍。他是2008年克雷西獎（Cressey Award）的獲獎?wù)?，該獎由美國注冊舞弊審查師協(xié)會每年頒發(fā)，以表彰他在監(jiān)測和制止舞弊方面的終身成就。2010年，馬丁獲得了尤蒂卡學(xué)院的榮譽(yù)法律博士學(xué)位，以表彰他代表該學(xué)院所發(fā)揮的領(lǐng)導(dǎo)作用，以及他對舞弊預(yù)防和反腐敗所作的終身貢獻(xiàn)。

喬爾·T.巴托

Joel T. Bartow

CFE，CPP，是IntegriGuard LLC的運(yùn)營總監(jiān)，負(fù)責(zé)醫(yī)療保險A部分和B部分報銷的醫(yī)療審查。Joel擁有密蘇里州林肯大學(xué)社會科學(xué)碩士學(xué)位和文學(xué)學(xué)士學(xué)位。他是注冊舞弊審查師（CFE）、認(rèn)證保護(hù)專業(yè)人員（Certified Protection Professional，CPP）和認(rèn)證業(yè)務(wù)經(jīng)理（Certified Business Manager，CBM）。他為《反舞弊雜志》撰寫過幾篇文章，該雜志是美國注冊舞弊審查師協(xié)會的刊物。他有超過25年的舞弊預(yù)防、舞弊調(diào)查和安全管理的經(jīng)驗，足跡遍布世界各國。

02

譯者簡介

杜春鵬理學(xué)學(xué)士、法學(xué)碩士、法學(xué)博士，中國政法大學(xué)副教授。主要研究領(lǐng)域為證據(jù)調(diào)查、司法鑒定等。曾赴美國加州大學(xué)戴維斯分校法學(xué)院和法庭科學(xué)項目組做訪問學(xué)者，擔(dān)任國際鑒定協(xié)會（IAI，the International Association for Identification）長期會員。出版專著《電子證據(jù)取證和鑒定》一部，參著《美國法庭科學(xué)的加強(qiáng)之路》《物證鑒定意見的質(zhì)證路徑和方法研究》《物證技術(shù)學(xué)》（第四版）等著作。

03

譯者序

在這個經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)飛速發(fā)展的時代，企業(yè)運(yùn)營的復(fù)雜性和不確定性顯著增加。隨之而來的是，企業(yè)面臨的舞弊風(fēng)險也日益增長?！段璞最A(yù)防和內(nèi)部控制執(zhí)行路線圖》（第二版）一書，正是為了應(yīng)對這些挑戰(zhàn)而編寫的。

企業(yè)當(dāng)前面臨的舞弊風(fēng)險呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化的趨勢。財務(wù)報表的不實報告、資產(chǎn)的不當(dāng)挪用、賄賂和腐敗行為等問題，不僅威脅到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的聲譽(yù)和市場信任。此外，隨著監(jiān)管環(huán)境的日益嚴(yán)格，企業(yè)因舞弊行為而面臨的風(fēng)險和財務(wù)損失也在不斷增加。因此，加強(qiáng)舞弊預(yù)防和內(nèi)部控制，已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

本書的作者馬丁·T.比格曼和喬爾·T.巴托，是在舞弊預(yù)防和內(nèi)部控制領(lǐng)域內(nèi)享有盛譽(yù)的專家。他們在美國聯(lián)邦執(zhí)法機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)歷，以及在私營部門的高級管理職位，賦予了他們對舞弊行為深刻的理解和多樣的視角。他們的實踐經(jīng)驗和理論洞察具有很高的實用價值，為本書內(nèi)容提供了堅實的基礎(chǔ)，并確保書中的建議和策略都是切實可行的。

本書旨在提供一份全面的舞弊預(yù)防和內(nèi)部控制的執(zhí)行指南。它不僅探討了舞弊行為的心理和社會基礎(chǔ)，還提供了一套具體的策略和方法，幫助企業(yè)構(gòu)建堅實的文化。希望能夠通過本書，幫助讀者識別和評估潛在的舞弊風(fēng)險，設(shè)計和實施有效的內(nèi)部控制措施，并建立起一種主動防范舞弊的企業(yè)文化。

本書的一大特色是案例分析。作者精心挑選了一系列具有代表性的舞弊案例，通過對這些案例的深入剖析，揭示了舞弊行為的模式和特點，以及如何通過內(nèi)部控制措施來預(yù)防和應(yīng)對這些行為。這些案例包括了從小型家族企業(yè)到大型跨國公司的各類舞弊事件，涵蓋了財務(wù)報表舞弊、資產(chǎn)挪用、賄賂和腐敗等多個方面。

本書的目標(biāo)讀者群體非常廣泛，包括企業(yè)高級管理人員、內(nèi)部審計師、風(fēng)險管理專家、法律從業(yè)者、學(xué)者，以及對企業(yè)治理和舞弊預(yù)防感興趣的學(xué)生和研究人員。無論是對舞弊預(yù)防和內(nèi)部控制有一定了解的專業(yè)人士，還是剛剛開始接觸這一領(lǐng)域的新手，都可以從本書中獲得有價值的信息和啟示。

在本書的翻譯過程中，出于行文流暢和符合漢語習(xí)慣等考慮，譯者對原文所涉及到的一些表達(dá)和措辭盡量做一致性的處理。比如“公司”與“企業(yè)”會有混用；另如Fraud一詞，根據(jù)所處語境應(yīng)是對外時譯為欺詐，對內(nèi)時譯為舞弊，但在譯文中除了在非常明確的場景會做如此對應(yīng)，大多則直接統(tǒng)一譯為舞弊。限于譯者水平，書中還有不少缺漏、錯誤和不足之處，懇請各位讀者批評指正。

衷心感謝中國政法大學(xué)新興學(xué)科培育與建設(shè)計劃的大力支持，感謝清華大學(xué)博士后吳圣楠老師的專業(yè)協(xié)助，感謝中國政法大學(xué)出版社艾文婷老師和崔佳琳老師的精心潤色，感謝中國政法大學(xué)石騰同學(xué)和秦夢楚同學(xué)的細(xì)致校對！

杜春鵬

二〇二四年八月于中國政法大學(xué)

04

前 言

歡迎閱讀第二版《舞弊預(yù)防和內(nèi)部控制執(zhí)行路線圖》。本書第一版廣受好評，反饋很好，我們對此非常感謝。沒有什么事比知道他們的寫作勞動提供了教育價值更能取悅作者了。這本書正被高校用作教科書。其第一版已被翻譯成中文，并被用作參考資料。然而時間和舞弊不會停步。在這期間發(fā)生了不少事件和變化，所以需要更新本書。第二版中，我們在添加新素材的同時，保留了相關(guān)和不易受時間影響的內(nèi)容。

我們不斷看到公司出現(xiàn)舞弊行為和違法行為，這不可避免地影響公司業(yè)務(wù)，甚至引起執(zhí)法調(diào)查。數(shù)十家公司卷入了政府對股票期權(quán)的回溯調(diào)查。美國司法部和證券交易委員會加強(qiáng)了對腐敗和賄賂的調(diào)查，對違反《反海外腐敗法案》（Foreign Corrupt Practices Act）的行為提出了越來越多的起訴。印度一家曾經(jīng)備受推崇的科技巨頭發(fā)生了一次極為嚴(yán)重的會計舞弊。我們目睹了自大蕭條以來最嚴(yán)重的金融危機(jī)和曾經(jīng)受人尊敬的金融機(jī)構(gòu)的崩塌。因此，頒布了新的法律，包括《反舞弊執(zhí)法與恢復(fù)法案》（Fraud Enforcement and Recovery Act）和《多德-弗蘭克華爾街改革與消費(fèi)者保護(hù)法案》（Dodd Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act）。

在一個完美的世界里，并不需要這本書。所有公司員工，從首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官、董事會到初級員工，都具有最高等級的誠信品格和正直品質(zhì)。不存在舞弊和濫用，沒有財務(wù)報表舞弊、資產(chǎn)挪用、回扣或賄賂。然而不幸的是，我們生活在一個不完美的世界，在這個世界中，不當(dāng)行為、舞弊和腐敗時有發(fā)生。人們只需閱讀報紙或收看晚間新聞，就可以了解最新的公司丑聞、政府調(diào)查或股東訴訟。曾經(jīng)受人尊敬的企業(yè)巨頭們由于財務(wù)上的不當(dāng)行為，不斷面對“perp walks”和監(jiān)禁。

常識告訴我們，一個企業(yè)高管或經(jīng)理只需要聽到：“決不進(jìn)行任何形式的舞弊行為?！比欢?，舞弊預(yù)防總是涉及更進(jìn)一步的措施：對任何形式的舞弊行為零容忍，為所有員工提供反舞弊意識和預(yù)防培訓(xùn)，建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制體系，通過健全的舞弊監(jiān)測、調(diào)查和預(yù)防計劃控制舞弊風(fēng)險。然而，期待僅僅通過這些步驟就可以阻止所有形式的舞弊和濫用發(fā)生則過于天真。公司犯罪總會伴隨我們，這是一個既定的事實。公司高管需要一個指南，來制定一個有效的計劃，保護(hù)公司免遭舞弊帶來的惡果。2002年通過的《薩班斯-奧克斯利法案》（Sarbanes Oxley Act）、《聯(lián)邦組織量刑指南》修正案（Amendments to the Federal Sentencing Guidelines for Organizational Crime）、《多德-弗蘭克法案》(Dodd Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act)的頒布以及其他相關(guān)加強(qiáng)的規(guī)范，要求首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官和董事會理解：必須有到位的保護(hù)措施，方能預(yù)防公司舞弊。

舞弊并不是什么新鮮事。歷史表明，舞弊一直是我們社會的一部分，而且以后還會是。正如埃德溫·霍姆斯（Edwin R.Holmes）法官在1941年Weiss訴美國一案中所言，“法律沒有對舞弊行為下定義；它不需要定義；它與說謊一樣古老，與人類的創(chuàng)造性一樣多元?！蔽覀兛吹焦境舐劜粩喟l(fā)生，政府不斷采取有力的應(yīng)對措施。對作惡的人只打一巴掌的日子一去不復(fù)返了。如今，公司舞弊導(dǎo)致股東訴訟、公司倒閉、高管被判入獄，以及投資者要求改革的強(qiáng)烈抗議。

此外，由于數(shù)十億美元的股票損失和投資者在市場上的信心大大降低，人們比以往更加關(guān)注發(fā)現(xiàn)和防止舞弊。財務(wù)報表舞弊和其他內(nèi)部舞弊為公司帶來了相當(dāng)大的風(fēng)險。頒布更規(guī)范的報表要求，加強(qiáng)對公司的公眾監(jiān)督，促成了執(zhí)法新時代的發(fā)展。然而，內(nèi)部舞弊并不是企業(yè)面臨的唯一風(fēng)險。外部欺詐也會攻擊公司，對公司財務(wù)和聲譽(yù)造成重大損害。

盡管沒有人期望CEO、CFO和其他公司高管和經(jīng)理能夠成為舞弊預(yù)防專家，但就當(dāng)前形勢，他們需要對舞弊審查的原則和最先進(jìn)的計劃有一個透徹了解。這本書是一個路線圖，幫助高管人員了解舞弊和減少其影響。喬治·桑塔亞納（George Santayana）曾經(jīng)說過，那些不記得過去的人注定要重蹈覆轍。這本書回顧了過去，有助于更好地認(rèn)識舞弊的性質(zhì)，了解預(yù)防舞弊的方法。它將現(xiàn)在和將來可以應(yīng)用于預(yù)防舞弊的教訓(xùn)聯(lián)系起來，還回顧了解釋舞弊如何、以及為什么在組織內(nèi)部發(fā)生的理論和模型。它接著描述了舞弊預(yù)防的當(dāng)前形勢及其重要性，并以提供文化路線圖的方式結(jié)篇。創(chuàng)造這種文化是企業(yè)定位自身，適應(yīng)愈發(fā)嚴(yán)格的法規(guī)和透明度、問責(zé)制的新環(huán)境的唯一途徑。這是一種主動切實預(yù)防舞弊的方法。僅僅在舞弊問題發(fā)生后做出應(yīng)對，不再可行。

我們對如何預(yù)防公司舞弊提供了獨特視角。我們是該領(lǐng)域的終身從業(yè)者，在公共與私營部門監(jiān)測和調(diào)查舞弊以及白領(lǐng)犯罪方面擁有超過60年的經(jīng)驗。我們擁有相似的職業(yè)經(jīng)歷，作為美國郵政檢查局和聯(lián)邦調(diào)查局的聯(lián)邦探員，調(diào)查舞弊和腐敗行為，包括公司犯罪、投資舞弊、回扣計劃、國際舞弊、保險和醫(yī)療詐騙、有組織犯罪以及違反《反詐騙和腐敗組織法案》（Racketeering and Corrupt Organizations Act，RICO）。我們參與了對數(shù)百名舞弊犯的起訴。

然后我們進(jìn)入私營部門，代表公司客戶進(jìn)行調(diào)查，這些客戶遭受舞弊和其他犯罪的侵害。我們在世界各地為大公司、小公司、公共公司和私人公司處理案件，幫助企業(yè)高管認(rèn)識到舞弊預(yù)防的重要性。隨后被公司招募，被賦予運(yùn)用知識、技能和經(jīng)驗，創(chuàng)造和管理全球舞弊預(yù)防和反腐敗計劃的責(zé)任。我們都是注冊舞弊審查師（Certified Fraud Examiner，CFE），現(xiàn)今仍在從事這項工作。

在我們的職業(yè)生涯中，在法庭和董事會會議室與受害者和犯罪者、調(diào)查官和檢察官共同工作之后，我們對各種各樣的舞弊行為以及人們實施舞弊的原因有了深刻的了解。我們有許多教訓(xùn)要分享，以及許多關(guān)于如何監(jiān)測、調(diào)查和預(yù)防舞弊的案例研究和經(jīng)驗。本書旨在為公共和私人公司的高管提供入門讀本，他們希望保護(hù)自己的組織免受舞弊和不當(dāng)行為的影響。本書將為中小型公司的高管提供特別的見解，他們可能錯誤地認(rèn)為自己沒有面臨舞弊問題，或者可能不完全理解舞弊預(yù)防與良好的公司之間的關(guān)系。除高級管理人員外，本書還將有助于中低級管理人員和經(jīng)理，幫助他們了解自己在預(yù)防舞弊方面能夠起到的作用。它對舞弊調(diào)查人員、檢察官、學(xué)者、學(xué)生以及對反舞弊領(lǐng)域感興趣的任何人都有價值。每一章都從一個摘要開始，詳細(xì)介紹本章的要點和重要結(jié)論。在不同的章節(jié)中，高管的見解和法庭出示的證據(jù)被用來強(qiáng)調(diào)重要的概念和提供案例研究。我們設(shè)計這本書是為了方便用戶閱讀，讀者不必非要是注冊舞弊審查師，才能夠理解其中的概念和程序。通過制定公認(rèn)的舞弊預(yù)防標(biāo)準(zhǔn)以及新的建議，本書幫助高管建立了世界級的舞弊調(diào)查和預(yù)防計劃。對執(zhí)法情形的討論有助于讀者理解舞弊的含義，以及每一個環(huán)節(jié)的需求。

多年來，我們一直在調(diào)查舞弊和腐敗問題，但并未見到情況有所好轉(zhuǎn)。也可能，我們永遠(yuǎn)都見不到。然而，應(yīng)對舞弊的方式發(fā)生了變化。國會針對公司的不法行為頒布了更嚴(yán)厲的法律，大幅增加犯罪分子的刑期。對于舞弊者來說，這不是最好的時機(jī)；對于守護(hù)者和守門人來說，這卻是個好時機(jī)?，F(xiàn)在是成為一名舞弊調(diào)查人員的最好時機(jī)。任何公司高管、經(jīng)理或員工在考慮走上“陰暗面”的道路時，都應(yīng)該記住，舞弊行為將受到法律的強(qiáng)力打擊。

本書將是您了解公司舞弊、實施舞弊預(yù)防的路線圖。最后，我們很榮幸成為您的這段旅程的向?qū)А?/p>

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目 錄

第一章 舞弊的瘋狂捕食

第二章 舞弊理論與預(yù)防

第三章 加強(qiáng)公司合規(guī)性、問責(zé)制和倫理行為的路徑

——從COSO到《薩班斯-奧克斯利法案》

第四章 提高企業(yè)合規(guī)、問責(zé)和倫理行為之路

——SAS 99至2010年《聯(lián)邦組織量刑指南》修正案

第五章 內(nèi)部控制和反舞弊計劃

第六章 財務(wù)報表舞弊

第七章 內(nèi)部舞弊

——保護(hù)公司

第八章 前舞弊犯和新人

第九章 外部計劃和騙局

——舞弊故事的其余部分

第十章 并非大到不能倒

第十一章 設(shè)計健全的舞弊預(yù)防計劃

第十二章 檢舉者和熱線

第十三章 是時候做背景調(diào)查了

第十四章 培訓(xùn)、培訓(xùn)，更多的培訓(xùn)

第十五章 全球舞弊和腐敗風(fēng)險

第十六章 聯(lián)邦調(diào)查局正在監(jiān)視

——應(yīng)知應(yīng)做

第十七章 行之有效的舞弊預(yù)防文化

附錄 ACFE舞弊預(yù)防核對表

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索引

內(nèi)容來源：第一編輯部

編校排版：信息中心

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