導(dǎo)語

新公司法施行后，審計委員會對保障公司財務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性以及公司運(yùn)營的穩(wěn)健性起著不可或缺的作用。然而，審計委員會目前的成員選任機(jī)制存在缺失，影響監(jiān)督效能的發(fā)揮。為提升公司治理水平和財務(wù)信息質(zhì)量，應(yīng)通過明確選任標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范選任程序、強(qiáng)化獨(dú)立性保障等措施來優(yōu)化其選任機(jī)制

文/劉衛(wèi)鋒 金羽珩

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加速和市場環(huán)境日益復(fù)雜，公司面臨的財務(wù)風(fēng)險與治理挑戰(zhàn)越發(fā)嚴(yán)峻，審計委員會的效能備受關(guān)注。審計委員會的有效運(yùn)作在很大程度上依賴其成員科學(xué)合理的選任機(jī)制。一個完善的選任機(jī)制能夠確保委員會成員具備專業(yè)素養(yǎng)、獨(dú)立性和良好的職業(yè)道德，有利于其精準(zhǔn)地履行監(jiān)督職責(zé)，對公司財務(wù)報表進(jìn)行細(xì)致審核，監(jiān)督內(nèi)部控制，并對公司重大財務(wù)決策提供獨(dú)立且專業(yè)的意見。

新公司法明確規(guī)定，規(guī)模較大的有限公司和股份公司可以設(shè)立審計委員會，行使監(jiān)事會的部分職權(quán)。而中國證監(jiān)會在《上市公司章程指引（修訂草案征求意見稿）》中進(jìn)一步規(guī)定，“公司董事會設(shè)置審計委員會，行使《公司法》規(guī)定的監(jiān)事會的職權(quán)”。同時，在其公告的關(guān)于新公司法配套制度規(guī)則實(shí)施相關(guān)過渡期安排中，要求上市公司在2026年1月1日前，在公司章程中規(guī)定在董事會中設(shè)審計委員會，行使監(jiān)事會職權(quán)，不設(shè)監(jiān)事會或者監(jiān)事。

然而，目前諸多公司在審計委員會成員選任機(jī)制方面存在明顯缺陷，選任標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰明確，缺乏對成員專業(yè)技能、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及獨(dú)立性的詳細(xì)界定，導(dǎo)致選任過程主觀性和隨意性較大；選任程序不夠規(guī)范，缺乏透明度和公開性，難以保證選任過程的公平公正，容易受到內(nèi)部人控制等不良因素的干擾；獨(dú)立性保障機(jī)制薄弱，使得成員在履職過程中可能受到管理層或其他利益相關(guān)方的不當(dāng)影響，無法切實(shí)發(fā)揮其監(jiān)督制衡的關(guān)鍵作用。這些問題不僅嚴(yán)重制約了審計委員會監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，還可能導(dǎo)致公司財務(wù)信息失真、內(nèi)部治理混亂，進(jìn)而削弱投資者對公司的信任，影響資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。

新公司法施行對審計委員會提出了新的要求，審計委員會要突破現(xiàn)實(shí)困境、勝任新角色，亟須在選任模式、選任程序及其保障機(jī)制上加以完善，以切實(shí)發(fā)揮效能，助力上市公司治理水平提升和資本市場的穩(wěn)定發(fā)展。

審計委員會制度的進(jìn)步與不足

新公司法施行后，我國公司治理結(jié)構(gòu)將包括三種類型：董事會與監(jiān)事會并設(shè)的傳統(tǒng)雙層制、設(shè)董事會審計委員會的單層制、不設(shè)董事會的簡單制。公司可以根據(jù)不同的治理結(jié)構(gòu)選擇是否設(shè)置審計委員會，主要包括任意設(shè)置、強(qiáng)制設(shè)置、無須設(shè)置三種模式。在設(shè)董事會審計委員會的單層制情況下，董事會審計委員會不僅要履行原有職權(quán)，更要行使監(jiān)事會的法定職權(quán)；同時，董事會審計委員會還彌補(bǔ)了監(jiān)事會在監(jiān)督方面的不足，通過監(jiān)督內(nèi)外部審計的工作，能夠提供事前、事中、事后的全過程監(jiān)督。

然而，關(guān)于審計委員會成員的選任模式及選任主體，我國公司法并未做出明確規(guī)定。關(guān)于選任模式之爭議，主要包括三種。一是股東會選任模式，審計委員會成員由股東會直接選任。這種方式強(qiáng)調(diào)了審計委員會的獨(dú)立性，因?yàn)槌蓡T直接由股東決定，從而避免了可能的利益沖突問題。二是董事會選任模式，審計委員會成員由董事會從已選出的董事中選任。這種方式常見于我國上市公司，審計委員會成員直接由董事會決定，不需要股東會選任。三是職工民主選舉模式。這種模式適用于審計委員會成員由公司職工代表擔(dān)任的情況，即職工通過民主選舉的方式選出審計委員會成員。此外，還存在一些其他模式，例如通過提名委員會、公開招聘等方式選任審計委員會成員，但實(shí)際操作中較少見。

新公司法對審計委員會的定位是取代監(jiān)事會，那么，如何確保作為董事的審計委員會成員能獨(dú)立行使對董事會的監(jiān)督職權(quán)？為避免利益沖突，審計委員會成員必須與負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)執(zhí)行的董事有所區(qū)別，避免負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)執(zhí)行與履行監(jiān)督職責(zé)的角色重疊。根據(jù)這一原則，從審計委員會成員的任職資格看，其應(yīng)為非執(zhí)行董事，才不影響決策結(jié)果。然而，從現(xiàn)行的新公司法規(guī)定來看，對于擔(dān)任審計委員會成員的董事應(yīng)如何在具有雙重身份的情況下行使職權(quán)，參與董事會的日常工作，尚未給出具有明確區(qū)分性的相關(guān)規(guī)定，這在一定程度上給公司治理實(shí)踐帶來了困惑與不確定性。

審計委員會成員選任面臨現(xiàn)實(shí)困境

審計委員會獨(dú)立性之缺乏

審計委員會的獨(dú)立性是其執(zhí)行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)。缺乏獨(dú)立性的審計委員會可能會受到公司管理層的影響，難以有效執(zhí)行職責(zé)、發(fā)揮監(jiān)督功能。依據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》及證券交易所的相關(guān)規(guī)則，審計委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)。然而，獨(dú)立董事的獨(dú)立性可能受到財產(chǎn)、親屬、雇傭、交易等關(guān)系的影響。盡管這些關(guān)系看似易于核查，但中國公司傳統(tǒng)的“熟人文化”和“關(guān)系文化”使得評估獨(dú)立董事的獨(dú)立性頗具挑戰(zhàn)。

第一，選任機(jī)制帶來的障礙。審計委員會成員由董事會選任，新公司法規(guī)定公司設(shè)立審計委員會可以行使監(jiān)事會的職權(quán)，但監(jiān)事會的職權(quán)不少是監(jiān)督董事會以及董事日常執(zhí)行職務(wù)的行為，審計委員會作為董事會下設(shè)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性有待商榷。

此外，新公司法允許在組建審計委員會時設(shè)立職工委員。這既符合利益相關(guān)者理論，也延續(xù)了我國職工主人翁的傳統(tǒng)。在未設(shè)監(jiān)事會的公司中，職工委員有助于推動職工民主管理工作，增強(qiáng)決策科學(xué)性及監(jiān)督有效性。然而，如同職工監(jiān)事的情況，職工委員的選拔任用在實(shí)際操作中難免會受到公司高管的影響。這種天然的隸屬關(guān)系可能會導(dǎo)致監(jiān)督與被監(jiān)督角色的倒置，從而使監(jiān)督機(jī)制的獨(dú)立性與公正性受到挑戰(zhàn)。

第二，履職過程難保獨(dú)立性。在公司治理結(jié)構(gòu)中，審計委員會成員的職位角色重疊問題突出，財務(wù)總監(jiān)兼任審計委員會委員便是典型表現(xiàn)。財務(wù)總監(jiān)肩負(fù)審核財報、規(guī)劃財務(wù)戰(zhàn)略、管理日常財務(wù)與制定預(yù)算等關(guān)鍵職責(zé)，這些與審計委員會的部分監(jiān)督職能重疊。理論上，審計委員會應(yīng)當(dāng)監(jiān)督財務(wù)總監(jiān)，但實(shí)踐中不少上市公司卻存在兼任情況，自2010年至今這類公司數(shù)量呈上升態(tài)勢，且財務(wù)總監(jiān)兼任審計委員會成員在公司治理中未顯積極作用。盡管現(xiàn)行法律規(guī)范未明令禁止，但例如深圳證監(jiān)局曾要求遠(yuǎn)望谷公司整改財務(wù)總監(jiān)兼任問題，足見此做法不被認(rèn)可。此外，我國上市公司董事會中不同專門委員會成員的任職交叉也很普遍。例如2024年數(shù)據(jù)顯示，匯思太平洋、恒大汽車等公司獨(dú)立董事同時任職于多個委員會。各專門委員會應(yīng)分工明確，兼任既削弱了獨(dú)立董事獨(dú)立性，使其難以公正行事，又模糊了委員會專項(xiàng)職能，還可能讓經(jīng)理人借機(jī)操控委員會與董事會決策，嚴(yán)重擾亂公司治理秩序，使得審計委員會難以有效發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)督作用。

審計委員會專業(yè)性之不足

審計委員會旨在強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)督，完善治理結(jié)構(gòu)，保障財務(wù)信息披露與內(nèi)部控制監(jiān)督。然而，不少設(shè)有審計委員會的上市公司仍深陷財務(wù)造假泥潭，這不僅關(guān)乎公司治理問題，審計委員會成員專業(yè)能力欠佳也是重要原因。若審計委員會成員缺乏履職必需的財務(wù)會計專業(yè)知識，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制便難以有效運(yùn)轉(zhuǎn)?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》雖規(guī)定審計委員會應(yīng)包含會計專業(yè)人員，卻未明確其專業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)，更未提及注冊會計師等專業(yè)審計人員要求。初級、中級與高級會計人員的專業(yè)能力差異明顯，僅模糊要求有會計人員參與遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如同組建醫(yī)療團(tuán)隊，僅要求有醫(yī)生而不明確資質(zhì)專長，將難以應(yīng)對復(fù)雜狀況。

審計委員會成員專業(yè)性包括知識與經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)在財務(wù)會計方面，且不同行業(yè)財務(wù)會計差異大，例如互聯(lián)網(wǎng)與制造業(yè)，行業(yè)背景對其履職至關(guān)重要。瑞幸咖啡等財務(wù)造假事件以及新能源企業(yè)財務(wù)誤導(dǎo)問題，凸顯審計委員會在法律素養(yǎng)與合規(guī)意識上的短板?？梢?，其專業(yè)性應(yīng)是能夠高質(zhì)量監(jiān)督、助力公司穩(wěn)健發(fā)展的綜合能力，而非僅局限于財務(wù)知識經(jīng)驗(yàn)。目前在遴選審計委員會成員時，專業(yè)性界定、技能評估尚無明確規(guī)定，亟待細(xì)化完善，以保障審計委員會切實(shí)發(fā)揮作用，維護(hù)市場秩序與投資者權(quán)益。

改進(jìn)選任機(jī)制，提升獨(dú)立性與專業(yè)性

明確選任模式，提高審計委員會獨(dú)立性

在公司治理結(jié)構(gòu)中，審計委員會成員的選任無疑是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目前主要存在股東會選任、董事會選任兩種模式。我國審計委員會成員究竟應(yīng)當(dāng)由哪個主體選任尚未有明確規(guī)定。當(dāng)下有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，非上市公司或許會遵循上市公司專門委員會成員由董事會確定的既有慣例。然而，上市公司的這一慣例是基于“不代行監(jiān)事會職權(quán)的審計委員會”設(shè)立的，能否應(yīng)用于“代行監(jiān)事會職權(quán)的審計委員會”還需進(jìn)一步探討。

鑒于此，我國審計委員會成員選任模式應(yīng)當(dāng)選擇股東會選任模式。一是，如上所述，新公司法規(guī)定審計委員會可代行監(jiān)事會職權(quán)，而獨(dú)立性恰是其監(jiān)督職能得以有效施展的根基，倘若不采取股東會選任模式，其獨(dú)立性將難以保障。二是，由董事會選任審計委員會成員有特定背景，對公司治理模式有特定要求，傾向于單層制治理模式，例如美國、日本依靠由獨(dú)立董事組成的委員會進(jìn)行監(jiān)督，以此確保董事會選任的公正性。但我國實(shí)行的是折中的單層制，獨(dú)立董事的話語權(quán)相對薄弱，難以對董事會的選任決議實(shí)施有效監(jiān)督。三是，根據(jù)新公司法第五十九條規(guī)定，選舉和更換公司董事本就是股東會應(yīng)有職權(quán)，審計委員會作為董事會的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其成員當(dāng)然可由股東會選任。因此，從邏輯上來講，其成員由股東會進(jìn)行選任必要且合理。

完善選任程序，保證審計委員會客觀性

一是，改進(jìn)獨(dú)立董事選任機(jī)制。獨(dú)立董事的產(chǎn)生機(jī)制對于其獨(dú)立性以及整個制度取得預(yù)期成效有著關(guān)鍵意義。在選任環(huán)節(jié)，應(yīng)設(shè)立控股股東表決權(quán)回避制度，由獨(dú)立董事主導(dǎo)的提名委員會負(fù)責(zé)提名工作。借鑒美國董事協(xié)會的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建人才儲備庫與推薦機(jī)制，讓符合條件者能夠通過自薦或推薦進(jìn)入后備人才行列，以此降低大股東在獨(dú)立董事選任過程中的影響力，切實(shí)保障其獨(dú)立性。

為避免獨(dú)立董事在履職階段受到經(jīng)營管理者的不當(dāng)干擾，監(jiān)管部門或證券交易所可要求上市公司在年報中詳細(xì)披露針對董事獨(dú)立性的具體判定標(biāo)準(zhǔn)，以及采取的配套措施，例如每年制定評估新主題以及問題清單，并對上市公司開展隨機(jī)抽樣檢查。通過上述舉措，拓寬獨(dú)立董事的來源渠道，提升其專業(yè)能力和獨(dú)立性，從而為審計委員會的高效運(yùn)轉(zhuǎn)奠定堅實(shí)基礎(chǔ)，優(yōu)化公司治理效果，契合公司法的發(fā)展趨勢。

二是，建立定期輪換審計委員會成員的制度。目前，我國針對上市公司審計機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制更換有著嚴(yán)格的監(jiān)管。依照《關(guān)于會計師事務(wù)所承擔(dān)中央企業(yè)財務(wù)決算審計的通知》和《國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務(wù)所管理辦法》，簽字注冊會計師連續(xù)審計服務(wù)年限不得超過5年，會計師事務(wù)所連續(xù)服務(wù)年限一般不得超過5年。對于國企及國有審計機(jī)構(gòu)的審計，原則上也應(yīng)要求會計師事務(wù)所每8年強(qiáng)制輪換，簽字會計師每5年強(qiáng)制輪換。

鑒于此，對于具有監(jiān)督職能的審計委員會，若成員實(shí)行定期輪換機(jī)制，將有助于維持其獨(dú)立性。新成員的加入能夠?yàn)槲瘑T會注入新思維與新理念，定期輪換可防止成員因試圖長期留任而過度迎合管理層，進(jìn)而保障審計委員會監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。需要補(bǔ)充的是，定期輪換制度以保證審計委員會工作的客觀性和獨(dú)立性為宗旨，旨在避免成員長期任職形成過于緊密的聯(lián)系，因此定期輪換制度適用于包括職工代表在內(nèi)的審計委員會所有董事。

明晰選任標(biāo)準(zhǔn)，確保審計委員會的專業(yè)性

一是，明確規(guī)定審計委員會成員的專業(yè)資質(zhì)，確保選任的專業(yè)性。針對審計委員會成員須具備的專業(yè)資質(zhì)有必要做出詳細(xì)規(guī)定，例如規(guī)定成員中至少應(yīng)包含一定比例的注冊會計師、具有財務(wù)高級職稱或具備多年財務(wù)審計工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士等。注冊會計師經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)考試與實(shí)踐歷練，具備系統(tǒng)的財務(wù)知識、審計技能以及對會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的精準(zhǔn)把握，能夠從財務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)雜表象中發(fā)現(xiàn)潛在問題。具有財務(wù)高級職稱的專業(yè)人士，憑借其深厚的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在處理復(fù)雜財務(wù)問題和重大財務(wù)決策時，能提供專業(yè)且獨(dú)到的見解。而具備多年財務(wù)審計工作經(jīng)驗(yàn)的人員，在長期實(shí)踐中積累了大量應(yīng)對各類審計場景的實(shí)戰(zhàn)技巧，熟悉不同行業(yè)的審計重點(diǎn)與風(fēng)險點(diǎn)，能夠有效保障審計工作的質(zhì)量。具體明確的資質(zhì)要求，將為公司選任審計委員會成員提供清晰依據(jù)，杜絕選任過程中的隨意性和模糊地帶。

二是，配套建立專業(yè)資質(zhì)審查與認(rèn)證機(jī)制，增強(qiáng)選任的規(guī)范性。對此，可以參考美國公眾公司會計監(jiān)督委員會對審計相關(guān)人員和機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，由行業(yè)監(jiān)管部門或?qū)I(yè)協(xié)會負(fù)責(zé)，對擬進(jìn)入審計委員會的成員進(jìn)行嚴(yán)格的資質(zhì)審查。審查內(nèi)容不僅包括學(xué)歷、證書等硬件條件，還需對其實(shí)際專業(yè)能力進(jìn)行評估，例如通過面試、案例分析等方式，考察其對專業(yè)工具的運(yùn)用能力、解決實(shí)際問題的思路以及在過往項(xiàng)目中的表現(xiàn)。只有通過審查與認(rèn)證的人員，才有資格進(jìn)入審計委員會成員候選名單。這一機(jī)制從程序上保障了進(jìn)入審計委員會的成員具備相應(yīng)的專業(yè)能力，從而確保審計委員會整體的專業(yè)性。

劉衛(wèi)鋒系西北政法大學(xué)民商法學(xué)院商法教研室主任，副教授，碩士研究生導(dǎo)師，兼中國證券法學(xué)研究會理事、上市公司獨(dú)立董事等；金羽珩系西北政法大學(xué)民商法學(xué)院碩士研究生