近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的監(jiān)管力度持續(xù)加碼，核查嚴(yán)格程度越來越高，2025年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)檢查進(jìn)一步強(qiáng)化，核查方式呈現(xiàn)智能化和精準(zhǔn)化的特點(diǎn)，部分地區(qū)已采用“一行業(yè)一模型”的大數(shù)據(jù)篩查模式，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅關(guān)注企業(yè)研發(fā)費(fèi)用輔助賬和留存?zhèn)洳橘Y料，還深入技術(shù)一線檢查研發(fā)場(chǎng)地、設(shè)備使用情況，甚至要求演示技術(shù)成果等方式核查。

通過對(duì)眾多公開稅務(wù)檢查案例進(jìn)行研判分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的檢查、直擊企業(yè)“三大痛點(diǎn)”：

這是您在祥順企服閱讀的第 21，336篇

01

痛點(diǎn)1：

企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)“真不真”

——研發(fā)活動(dòng)是否達(dá)標(biāo)

1.常見的“雷區(qū)”

企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)界定比較模糊，把非研發(fā)活動(dòng)當(dāng)成研發(fā)活動(dòng)，比如產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用、商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)等活動(dòng)。

2.研發(fā)活動(dòng)的識(shí)別與注意事項(xiàng)

（1）研發(fā)活動(dòng)的判斷要點(diǎn)

（2）企業(yè)識(shí)別研發(fā)活動(dòng)時(shí)需要關(guān)注的幾個(gè)事項(xiàng)

第一，企業(yè)需要技術(shù)部門和財(cái)稅部門聯(lián)合組建一個(gè)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，共同進(jìn)行技術(shù)和稅法的理解與判斷，以保證準(zhǔn)確識(shí)別符合稅法要求的研發(fā)項(xiàng)目，即享受研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠均應(yīng)該由財(cái)稅專業(yè)人員和技術(shù)工程師通力合作完成。

第二，企業(yè)不應(yīng)直接依據(jù)研發(fā)部門的活動(dòng)或會(huì)計(jì)方面記錄的研發(fā)活動(dòng)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，而應(yīng)結(jié)合科技和稅收對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行技術(shù)分析和判斷。

第三，科技活動(dòng)不一定屬于研發(fā)活動(dòng)，但如果其主要是為了實(shí)現(xiàn)研發(fā)需求，則可視為研發(fā)活動(dòng)；軟件著作權(quán)不是研發(fā)活動(dòng)的標(biāo)識(shí)，常規(guī)性的軟件相關(guān)活動(dòng)不涉及科學(xué)或技術(shù)的進(jìn)步或技術(shù)不確定性的解決，故不屬于稅法上的研發(fā)活動(dòng)，即軟件開發(fā)活動(dòng)即使取得了軟件著作權(quán)，也不一定是研發(fā)活動(dòng)，只有當(dāng)軟件開發(fā)活動(dòng)符合研發(fā)活動(dòng)的界定時(shí)，才屬于研發(fā)活動(dòng)。

第四，企業(yè)在識(shí)別研發(fā)活動(dòng)時(shí)，不能忽略制造、工藝和質(zhì)量等其他非研發(fā)部門的研發(fā)，也可能屬于加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)的范疇；特別是生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，應(yīng)圍繞：“梳理生產(chǎn)流程—分離出研發(fā)活動(dòng)—成立研發(fā)小組—研發(fā)活動(dòng)命名—立項(xiàng)決議”來識(shí)別研發(fā)活動(dòng)。

02

痛點(diǎn)2：

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用“準(zhǔn)不準(zhǔn)”

——研發(fā)費(fèi)用是否達(dá)標(biāo)

1.常見的“雷區(qū)”

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用劃分不清、費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，主要表現(xiàn)：（1）個(gè)別研發(fā)項(xiàng)目人工費(fèi)用占比達(dá)到90%多，沒有直接投入費(fèi)用或設(shè)備折舊金額，不符合邏輯；（2）某些研發(fā)項(xiàng)目直接投入的材料費(fèi)用占比過高，與同行業(yè)企業(yè)對(duì)比缺乏可比性和合理性；（3）財(cái)務(wù)、后勤等非研發(fā)人員工資薪金錯(cuò)誤計(jì)入研發(fā)人員費(fèi)用等；（4）人工費(fèi)、折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等未按照從事生產(chǎn)經(jīng)營和研發(fā)的實(shí)際工時(shí)占比的合理方式分配；（5）研發(fā)樣品或樣機(jī)對(duì)外銷售、其對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)未沖減研發(fā)費(fèi)用等。

2.研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算和具體措施

（1）企業(yè)應(yīng)按項(xiàng)目設(shè)立研發(fā)領(lǐng)料臺(tái)賬，記錄領(lǐng)用時(shí)間、材料名稱、數(shù)量、去向及消耗情況。研發(fā)領(lǐng)料臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)與研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度、研發(fā)人員工時(shí)等數(shù)據(jù)形成閉環(huán)；且對(duì)于研發(fā)材料的最終去向分別處理：測(cè)試送樣給客戶，研發(fā)成功樣品形成存貨、形成廢料入庫等。

（2）企業(yè)應(yīng)建立以研發(fā)項(xiàng)目為中心的研發(fā)工時(shí)核算制度，完整記錄工時(shí)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)工時(shí)填報(bào)的復(fù)核與審批。例如項(xiàng)目人員根據(jù)自身參與具體項(xiàng)目情況進(jìn)行工時(shí)填報(bào)，并且不得隨意刪除或修改；可每周提交項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，每月定期匯總至研發(fā)部進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，而后相關(guān)部門再根據(jù)項(xiàng)目人員工時(shí)填報(bào)情況進(jìn)行項(xiàng)目人工成本分?jǐn)偱c歸集。

（3）企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確界定可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，包括：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)和其他費(fèi)用；企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的是允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的研發(fā)費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。

（4）企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用；對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；具體來說：第一，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后按照研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、立項(xiàng)決議等類似文件設(shè)置輔助賬，對(duì)于單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目涉及費(fèi)用化支出和資本化支出兩個(gè)階段的，應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用化支出和資本化支出需要設(shè)置兩套輔助賬；第二，研發(fā)費(fèi)用輔助賬的“費(fèi)用明細(xì)”欄借方各項(xiàng)目均按稅收口徑填寫。

03

痛點(diǎn)3：

企業(yè)的研發(fā)文檔“全不全”

——研發(fā)文檔是否達(dá)標(biāo)

1.常見的“雷區(qū)”

企業(yè)資料留存不規(guī)范，缺東少西，邏輯不通，解釋不清，例如，（1）工時(shí)記錄缺失或不合理，無法提供考勤記錄、項(xiàng)目工時(shí)表等證明材料；（2）研發(fā)用料沒有使用記錄，即各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的材料使用沒有進(jìn)銷存記錄，無法證明領(lǐng)多少、用多少和余多少等。

2.加強(qiáng)研發(fā)文檔管理的具體措施

（1）企業(yè)需要技術(shù)部門和財(cái)稅部門一起準(zhǔn)備申報(bào)所需要的技術(shù)備查材料，企業(yè)研發(fā)文檔管理應(yīng)堅(jiān)持“立項(xiàng)有書、材料有蹤、過程有痕和成果有證”的基本要求。

（2）企業(yè)需要重點(diǎn)留備查資料

第一，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)階段需要留存的資料，包括市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告、研發(fā)可行性分析報(bào)告、項(xiàng)目計(jì)劃書與立項(xiàng)決議文件等資料，其中項(xiàng)目計(jì)劃書是稅務(wù)局檢查重點(diǎn)查閱文件，建議包含以下要素：?研發(fā)目標(biāo)，包括研發(fā)背景、國內(nèi)外現(xiàn)狀、預(yù)期研發(fā)成果、預(yù)期實(shí)現(xiàn)的技術(shù)指標(biāo)、預(yù)期應(yīng)用價(jià)值等；?研發(fā)內(nèi)容，包括技術(shù)難點(diǎn)或擬解決的關(guān)鍵技術(shù)問題、創(chuàng)新點(diǎn)、技術(shù)路線等；?研發(fā)條件，包括研發(fā)基礎(chǔ)、項(xiàng)目人員編制、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等；?項(xiàng)目進(jìn)度安排，包括研發(fā)準(zhǔn)備、技術(shù)攻關(guān)、試驗(yàn)測(cè)試等進(jìn)度安排；?成果形式與考核指標(biāo)。

第二，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施階段需要留存的資料，?開發(fā)階段，包括實(shí)驗(yàn)記錄、會(huì)議紀(jì)要和階段性成果評(píng)審等；?試驗(yàn)階段，包括小試與中試記錄、委外檢測(cè)與階段評(píng)審等。

第三，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題階段需要留存的資料，建議項(xiàng)目組形成結(jié)題報(bào)告，內(nèi)容包括項(xiàng)目進(jìn)展情況、知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果、研發(fā)成果先進(jìn)性、關(guān)鍵技術(shù)突破點(diǎn)、失敗原因分析、技術(shù)測(cè)試報(bào)告等內(nèi)容。

需要強(qiáng)調(diào)的是，知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果、如發(fā)明專利等可以佐證研發(fā)項(xiàng)目的創(chuàng)新性，結(jié)題報(bào)告可以證明企業(yè)有系統(tǒng)的組織形式，也是研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)間截止，而技術(shù)測(cè)試報(bào)告可以證明研發(fā)項(xiàng)目的不確定性；因此，研發(fā)文檔達(dá)標(biāo)可以進(jìn)一步佐證研發(fā)活動(dòng)達(dá)標(biāo)。

文 章 來 源：祥順研究院出品。