一、研究背景與目的

審計(jì)整改是審計(jì)的重要職責(zé)。2021年7月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問題整改長效機(jī)制的意見》。2021年12月底中央審計(jì)委員會(huì)辦公室和審計(jì)署聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實(shí)〈關(guān)于建立健全審計(jì)查出問題整改長效機(jī)制的意見〉的實(shí)施意見》。審計(jì)整改報(bào)告是我國審計(jì)整改制度中一項(xiàng)重要的制度安排。 2023 年 5 月 23 日 召開的二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)審計(jì)整改“下半篇文章”與審計(jì)揭示問題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進(jìn)。2015年12月中共全國人大常委會(huì)黨組提出、中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十五次會(huì)議審議通過的《關(guān)于改進(jìn)審計(jì)查出突出問題整改情況向全國人大常委會(huì)報(bào)告機(jī)制的意見》（以下簡稱“人大常委黨組整改報(bào)告2015意見”）明確規(guī)定，在全國人大常委會(huì)聽取和審議審計(jì)工作報(bào)告后的6個(gè)月內(nèi)，國務(wù)院要向全國人大常委會(huì)作審計(jì)查出突出問題整改情況的報(bào)告。2020年1月全國人大常委會(huì)辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)各級(jí)人大常委會(huì)對審計(jì)查出突出問題整改情況監(jiān)督的意見》（以下簡稱“人大常委辦公廳審計(jì)整改監(jiān)督意見 2020 ” ）。審計(jì)整改信息公開和審計(jì)報(bào)告公開是政府審計(jì)信息公開的重要內(nèi)容?！叭舜蟪Ｎh組整改報(bào)告2015意見”要求審計(jì)署及時(shí)將審計(jì)查出突出問題整改情況報(bào)告向社會(huì)公開，接受社會(huì)監(jiān)督；被審計(jì)部門單位要將本部門單位整改結(jié)果向社會(huì)公告?！叭舜蟪Ｎk公廳審計(jì)整改監(jiān)督意見 2020 ” 要求審計(jì)機(jī)關(guān)和政府相關(guān)部門單位加大審計(jì)結(jié)果及其整改情況信息的公開力度，自覺接受社會(huì)監(jiān)督；審計(jì)機(jī)關(guān)和政府相關(guān)部門單位提交人大常委會(huì)審議的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)全文向社會(huì)公開。 2016 年 2 月 17 日 中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于全面推進(jìn)政務(wù)公開工作的意見》規(guī)定各級(jí)政府及其工作部門要做好對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及整改落實(shí)情況的公開。 2015 年 12 月 22 日 審計(jì)署第一次向社會(huì)公開審計(jì)整改報(bào)告。在此背景下研究審計(jì)整改信息公開問題無疑具有重要的理論和實(shí)踐意義。

報(bào)告文本和內(nèi)容是審計(jì)整改報(bào)告制度的核心內(nèi)容?！叭舜蟪Ｎh組整改報(bào)告2015意見”規(guī)定主要報(bào)告審計(jì)查出突出問題的整改情況，同時(shí)重點(diǎn)將被審計(jì)部門單位的單項(xiàng)整改結(jié)果作為報(bào)告附件提交審議（見全國人大常委會(huì)預(yù)算工委 2015 年 12 月 27 日 答記者問）?！叭舜蟪Ｎk公廳審計(jì)整改監(jiān)督意見 2020 ” 提出整改情況報(bào)告應(yīng)當(dāng)與審計(jì)工作報(bào)告揭示的問題和提出的建議相對應(yīng)，重點(diǎn)反映審計(jì)查出突出問題的整改情況，對審計(jì)查出突出問題的整改情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提供審計(jì)查出突出問題的單項(xiàng)整改結(jié)果和整改詳細(xì)清單作為附件。

審計(jì)整改報(bào)告通常由正文、附件和解讀稿三部分構(gòu)成。附件是對主要事項(xiàng)和關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)說明或補(bǔ)充說明，與正文一起構(gòu)成審計(jì)整改報(bào)告全文，附件可以有效提高正文的簡潔性和層次性?！叭舜蟪Ｎh組整改報(bào)告2015意見”提出重點(diǎn)將被審計(jì)部門單位的單項(xiàng)整改結(jié)果作為報(bào)告附件提交審議?！叭舜蟪Ｎk公廳審計(jì)整改監(jiān)督意見 2020 ” 則要求“審計(jì)整改報(bào)告要提供審計(jì)查出突出問題的單項(xiàng)整改結(jié)果和整改詳細(xì)清單作為附件”。大多審計(jì)整改報(bào)告包含《有關(guān)部門對審計(jì)查出突出問題的整改情況》（下文簡稱《突出問題整改情況》）和《中央部門單位年度預(yù)算執(zhí)行等審計(jì)查出問題的整改情況》（下文簡稱《部門問題整改情況》）兩個(gè)附件①。兩個(gè)附件和正文關(guān)于審計(jì)整改內(nèi)容方面存在四個(gè)區(qū)別。首先，對審計(jì)整改情況的分類不同?！锻怀鰡栴}整改情況》是按照問題類型分類，《部門問題整改情況》是按照審計(jì)對象屬性分類，正文則是按照審計(jì)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行分類。由于不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)由相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，這種分類實(shí)際上是根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)施主體分類。其次，內(nèi)容不同。三者中《部門問題整改情況》提供的是基礎(chǔ)和明細(xì)資料，正文和《突出問題整改情況》提供的是分類匯總信息。再次，來源不同?！恫块T問題整改情況》由被審計(jì)部門單位提供，正文和《突出問題整改情況》分別由業(yè)務(wù)部門報(bào)告和辦公部門分析提出。最后，完整性不同。《突出問題整改情況》顧名思義只涉及突出問題而不涉及非突出的一般問題整改情況，而《部門問題整改情況》和正文不但涉及突出問題而且涉及其他非突出問題。解讀稿由審計(jì)署政策研究室有關(guān)負(fù)責(zé)同志以接受記者采訪的方式與審計(jì)整改報(bào)告同步發(fā)布，旨在幫助人們進(jìn)一步了解審計(jì)整改報(bào)告的有關(guān)情況，宣傳審計(jì)工作績效。整改報(bào)告解讀具有以傳者為導(dǎo)向的特點(diǎn)，體現(xiàn)審計(jì)傳播意圖、服務(wù)審計(jì)宣傳目的。相比之下，報(bào)告本身、媒體解讀和專家解讀主要采取的是受眾導(dǎo)向。其中，媒體解讀或?qū)＜医庾x主要采取社會(huì)大眾導(dǎo)向，而報(bào)告本身在公開前直接服務(wù)于全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)委員（特定小眾）行使人大監(jiān)督權(quán)的需要，公開后則服務(wù)于社會(huì)公眾（不特定大眾）知情權(quán)需要。此外，提供審計(jì)整改解讀稿并非制度上的強(qiáng)制要求，審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要決定是否提供解讀、解讀內(nèi)容和重點(diǎn)以及框架結(jié)構(gòu)。

2022年的正文主要由部署與成效、審計(jì)查出問題的整改情況以及問題與安排三個(gè)部分組成。其中，審計(jì)查出問題的整改情況部分下設(shè)六個(gè)小標(biāo)題（詳見圖1）。分析可知這六個(gè)小標(biāo)題分為三類：第（一）至（四）為一類，是四種審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)查出問題的整改情況；第（五）個(gè)小標(biāo)題為二類，是重大違法違紀(jì)線索的辦理情況；最后一個(gè)小標(biāo)題為三類，是審計(jì)建議落實(shí)情況。嚴(yán)格說只有一類的四個(gè)小標(biāo)題才是名副其實(shí)的審計(jì)查出問題的整改情況，其余兩個(gè)（兩類）則不是，而且一類整改問題是全文的主要部分，篇幅占全文近70%，具體包括中央財(cái)政管理審計(jì)查出問題的整改情況、中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查出問題的整改情況、重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金審計(jì)查出問題的整改情況以及國有資產(chǎn)管理審計(jì)查出問題的整改情況四個(gè)方面內(nèi)容。如果說第二部分是全文最重要的部分，那么一類信息包含的四個(gè)方面則是整改報(bào)告正文的重中之重，是審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)公開的內(nèi)容和整份審計(jì)整改報(bào)告作用的主要來源，因此，理應(yīng)成為審計(jì)整改報(bào)告作用研究的重點(diǎn)內(nèi)容。

然而，已有文獻(xiàn)把四類審計(jì)查出問題的整改情況信息和移送信息、意見落實(shí)信息當(dāng)作一個(gè)整體，僅就文本和結(jié)構(gòu)兩個(gè)層面對整改報(bào)告公開的作用（對審計(jì)效能感知的影響）進(jìn)行研究，而沒有就四類審計(jì)查出問題整改情況信息的認(rèn)知作用進(jìn)行專門的研究。換言之，現(xiàn)有關(guān)于審計(jì)整改報(bào)告公開認(rèn)知后果的研究，僅僅停留在文本類型和文本分部（一級(jí)標(biāo)題）層面，沒有涉及整改內(nèi)容業(yè)務(wù)類型層面。

有鑒于此，本文擬在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，從審計(jì)業(yè)務(wù)類型出發(fā)，研究四類審計(jì)查出問題整改情況信息對審計(jì)效能感知的影響，以期從審計(jì)效能感知的角度推動(dòng)審計(jì)整改報(bào)告公開認(rèn)知后果研究的深入發(fā)展。

接下來的安排如下：第二部分對已有相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)，第三部分運(yùn)用心理距離理論研究政府審計(jì)整改報(bào)告公開對審計(jì)效能感知的影響機(jī)制并提出研究假設(shè)，第四部分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)實(shí)驗(yàn)法對假設(shè)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，最后是結(jié)論和建議。

較之既有研究，本文研究特色與創(chuàng)新之處有三。第一，研究方法方面，政府審計(jì)信息領(lǐng)域?qū)嵶C研究大多采用事實(shí)觀察法框架下的大樣本多元回歸方法或準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)法，本文引入了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告信息披露認(rèn)知后果研究中常用的以自變量操縱為關(guān)鍵特征的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)法，豐富了政府審計(jì)信息公開理論研究的工具箱。第二，既有研究從文本和正文兩個(gè)層面考察審計(jì)整改報(bào)告對審計(jì)效能感知的影響，而本文進(jìn)一步從審計(jì)查出問題的業(yè)務(wù)層面研究整改信息對審計(jì)效能感知的影響。第三，既有研究主要運(yùn)用信息加工理論和涵化理論分析，本文則將整改信息影響審計(jì)效能感知的機(jī)制建立在心理距離理論之上。

二、文獻(xiàn)回顧

審計(jì)整改信息對審計(jì)效能感知的影響屬于審計(jì)信息公開的認(rèn)知后果問題，這個(gè)問題源自審計(jì)結(jié)果公開對政府信任的影響研究。迄今為止，審計(jì)結(jié)果公開的認(rèn)知后果研究主要涉及政府信任、審計(jì)公告的有用性感知（審計(jì)公告質(zhì)量）、腐敗感知、審計(jì)效能感知（審計(jì)反腐效能感知）等方面。鄭小榮較早以審計(jì)公告質(zhì)量的名義研究了審計(jì)公告有用性感知，在其專著《中國政府審計(jì)結(jié)果公告研究》中引入了社會(huì)心理學(xué)的相關(guān)理論，分析并檢驗(yàn)審計(jì)公告與政府信任的關(guān)系；還從認(rèn)知心理學(xué)的角度就審計(jì)公開對腐敗感知的影響進(jìn)行了一般性的理論分析。鄭小榮等相繼從臨腐官員、新聞媒體和社會(huì)公眾三個(gè)角度研究了腐敗治理過程中審計(jì)結(jié)果公告對國家反腐效能感知、媒體反腐效能感知和公眾反腐效能感知的中間影響。上述文獻(xiàn)從不同角度研究了審計(jì)結(jié)果公開的認(rèn)知作用，但是把審計(jì)結(jié)果各類信息視為一個(gè)整體或者把審計(jì)結(jié)果信息默認(rèn)為審計(jì)錯(cuò)弊信息加以研究，忽視了對審計(jì)結(jié)果文本內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容的分析，研究不夠精準(zhǔn)。

意識(shí)到這些不足后，鄭小榮在研究審計(jì)結(jié)果信息接觸頻率對公眾審計(jì)反腐效能感知影響的過程中，首次把審計(jì)結(jié)果信息區(qū)分為錯(cuò)弊信息（審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題）、整改信息和移送辦結(jié)信息三類，并分別研究三者對反腐效能感知的影響及其大小區(qū)別，發(fā)現(xiàn)了審計(jì)移送辦結(jié)信息、整改信息和錯(cuò)弊信息對審計(jì)效能感知的影響依次減弱。在此基礎(chǔ)上，鄭小榮等把審計(jì)整改信息進(jìn)一步區(qū)分為部署和成效、審計(jì)查出問題的整改情況、問題和安排三個(gè)子類，并分別研究他們對審計(jì)效能感知的影響及其相對大小，發(fā)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況對效能感知的影響最大。然而值得注意的是，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況還可以細(xì)分為重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金整改情況、部門預(yù)算執(zhí)行、國有資產(chǎn)管理、財(cái)政管理審計(jì)查出問題的整改情況四類。因此關(guān)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況信息公開的認(rèn)知作用還可以繼續(xù)細(xì)分，目前的研究只是把四類審計(jì)查出問題的整改情況信息當(dāng)作一個(gè)整體，而未對四類整改信息的認(rèn)知作用進(jìn)行細(xì)化研究。關(guān)于審計(jì)查出問題整改信息公開的認(rèn)知后果研究有待繼續(xù)深化。

審計(jì)整改報(bào)告認(rèn)知后果已有研究和本文研究內(nèi)容的關(guān)系見圖2。

三、理論分析與研究假設(shè)

鄭小榮發(fā)現(xiàn)，審計(jì)整改信息因反映了審計(jì)對腐敗的抵御效能，展示審計(jì)為國家挽回經(jīng)濟(jì)損失、完善制度規(guī)范和糾正體制機(jī)制性問題的成效而可以提高受眾的反腐效能，且其作用小于審計(jì)移送辦結(jié)信息而大于錯(cuò)弊信息。鄭小榮發(fā)現(xiàn)，整改報(bào)告的正文能夠提升審計(jì)效能感知，而正文對審計(jì)效能感知的提升作用主要來自審計(jì)整改詳情部分。對審計(jì)整改報(bào)告內(nèi)容分析可知，審計(jì)整改詳情中的審計(jì)整改信息由重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金整改情況、部門預(yù)算執(zhí)行、國有資產(chǎn)管理、財(cái)政管理審計(jì)查出問題的整改情況信息構(gòu)成。為此提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金、部門預(yù)算執(zhí)行、國有資產(chǎn)管理、財(cái)政管理審計(jì)查出問題的整改情況均可以提高審計(jì)效能感知。

心理距離（psychological distance）原指群體親近、接納或難以相處的主觀感受程度以及感情、態(tài)度和行為上的疏密程度，現(xiàn)在也泛指認(rèn)知主體對認(rèn)知主題關(guān)系接近程度的知覺。根據(jù)參照點(diǎn)的不同，心理距離分為時(shí)間距離、空間距離、社會(huì)距離和概率距離四種。時(shí)間距離是對事件發(fā)生時(shí)間遠(yuǎn)近的知覺，以“此刻”為參照點(diǎn)；空間距離是對事件發(fā)生空間遠(yuǎn)近的知覺，以“此地”為參照點(diǎn)；社會(huì)距離是對他人與自我關(guān)系遠(yuǎn)近的知覺，以“自己”為參照點(diǎn)。概率距離是事件發(fā)生的可能性大小或與現(xiàn)實(shí)的距離遠(yuǎn)近，以“現(xiàn)實(shí)”為參照點(diǎn)。心理距離理論認(rèn)為，距離影響個(gè)體對信息加工的深度，進(jìn)而正向影響認(rèn)知結(jié)果在后續(xù)評(píng)價(jià)中的權(quán)重。首先，心理距離影響人們對客體信息的表征水平，心理距離越小，采取以具體、復(fù)雜、情境化的細(xì)節(jié)性和次要為特征的低水平表征的可能越大；反之，則采取以核心、穩(wěn)定、抽象、簡單、去情境化為特征的高水平表征的可能越大。其次，對信息的表征水平會(huì)影響信息加工深度，信息表征水平越低，信息加工深度越低。最后，受眾對信息的加工深度會(huì)影響該信息在后續(xù)評(píng)價(jià)任務(wù)中的權(quán)重，深度的信息加工比淺度的信息加工在后續(xù)的信息加工中可以獲得更大的權(quán)重，從而對信息對象的評(píng)價(jià)產(chǎn)生更高的影響。簡言之，心理距離會(huì)影響受眾對客體信息的表征水平，進(jìn)而影響信息加工深度，最終影響受眾對信息的認(rèn)知結(jié)果和用來進(jìn)一步評(píng)價(jià)的權(quán)重。

重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金、中央部門預(yù)算執(zhí)行、國有資產(chǎn)管理以及中央財(cái)政管理四個(gè)方面及其對應(yīng)的問題與社會(huì)公眾的社會(huì)距離依次遞減。首先，重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金問題主要涉及項(xiàng)目、資金、補(bǔ)助和稅收問題，本身具體直觀、后果清晰可辨、利益群體具體明確，因而心理距離很近。其次，中央部門預(yù)算執(zhí)行問題主要涉及違規(guī)使用財(cái)政資金和違規(guī)收費(fèi)問題、“三公”問題，對公共利益影響不明顯，未直接影響特定群體的個(gè)人利益，整體后果并不直觀。再次，國有資產(chǎn)管理問題主要為會(huì)計(jì)信息、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制、政策執(zhí)行、國有資產(chǎn)使用處置、效益和責(zé)任落實(shí)等方面的問題，基本上屬于業(yè)務(wù)監(jiān)管或?qū)I(yè)管理問題，由于直接涉及資金、經(jīng)費(fèi)或資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)使用，對公共利益造成的影響更為間接，與個(gè)人利益的相關(guān)性更為模糊。最后，財(cái)政管理問題涉及中央決算草案事項(xiàng)編報(bào)、財(cái)政資源統(tǒng)籌、中央財(cái)政支出分配投向和使用效果，這些問題的主要影響集中在財(cái)政績效方面，影響宏觀且寬泛，與公共利益和公眾個(gè)體利益的關(guān)系最為間接。

綜上所述，審計(jì)查出的這四類問題的整改信息對審計(jì)效能感知的影響程度不同。為此提出如下假設(shè)：

假設(shè)2：重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金、部門預(yù)算執(zhí)行、國有資產(chǎn)管理、財(cái)政管理審計(jì)查出問題的整改情況對審計(jì)效能感知的提升作用依次遞減。

四、實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)與結(jié)果分析

（一）實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)

1.實(shí)驗(yàn)?zāi)康暮突痉桨?/p>

本實(shí)驗(yàn)采用單因素組間設(shè)計(jì)，檢驗(yàn)不同審計(jì)類型發(fā)現(xiàn)問題的整改信息對審計(jì)效能感知的影響以及差異。

2.變量設(shè)計(jì)

因變量為審計(jì)效能感知變化，即被試閱讀審計(jì)整改信息前后審計(jì)效能感知的差值。審計(jì)效能感知?jiǎng)t借鑒Xiao等的做法，為受訪者對審計(jì)效能的直接評(píng)價(jià)得分；自變量為文本材料閱讀，分為四個(gè)水平，分別對應(yīng)于下文實(shí)驗(yàn)材料1至4（見下文材料設(shè)計(jì)部分）。

3.問卷設(shè)計(jì)

采取問卷方式獲取數(shù)據(jù)，問卷通過問卷星專業(yè)調(diào)查平臺(tái)發(fā)布。問卷由四個(gè)部分構(gòu)成：第一部分為調(diào)查對象的性別、年齡、收入、受教育情況、社會(huì)職業(yè)和政治面貌等社會(huì)人口統(tǒng)計(jì)情況。第二部分為被試對審計(jì)效能進(jìn)行主觀評(píng)價(jià)打分。第三部分是以文本方式呈現(xiàn)的實(shí)驗(yàn)材料（見下文材料設(shè)計(jì)部分）。第四部分是用來檢測被試是否真正瀏覽實(shí)驗(yàn)材料的測試題。

4.材料設(shè)計(jì)

實(shí)驗(yàn)材料一共四則，由審計(jì)署 2022 年 12 月 28 日 公開的《國務(wù)院關(guān)于2021年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》正文（以下簡稱報(bào)告正文）中的引言加上整改落實(shí)對應(yīng)部分構(gòu)成。具體而言，材料1由“引言+中央財(cái)政管理審計(jì)查出問題的整改情況”組成；材料2由“引言+中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查出問題的整改情況”組成；材料3由“引言+重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金審計(jì)查出問題的整改情況”組成；材料4由“引言+國有資產(chǎn)管理審計(jì)查出問題的整改情況”組成。四份實(shí)驗(yàn)材料設(shè)計(jì)思路、關(guān)系及其內(nèi)容詳見圖3。

5.瀏覽測試設(shè)計(jì)

被試在審計(jì)效能評(píng)分前真正瀏覽實(shí)驗(yàn)材料是保證實(shí)驗(yàn)結(jié)果可靠的前提條件，這里的瀏覽不要求認(rèn)真閱讀或仔細(xì)閱讀，只要求快速瀏覽和簡單瀏覽，但是不能直接略過②。然而受眾行為理論表明，難免有的被試因?yàn)閯?dòng)機(jī)、認(rèn)知資源、認(rèn)知圖式和隨意態(tài)度等而對實(shí)驗(yàn)材料直接略過（即選擇性拒絕和過漏，以及隨后的選擇性接受、選擇性理解和選擇性加工），對實(shí)驗(yàn)材料鏈接“略而不點(diǎn)”或?qū)?shí)驗(yàn)材料“點(diǎn)而不覽”。為此，設(shè)計(jì)了8道內(nèi)容測試題（每個(gè)材料2題）以識(shí)別這些直接略過而沒有真正瀏覽實(shí)驗(yàn)材料的被試并進(jìn)行排除。具體設(shè)計(jì)如下：第一，把四則材料包含的12個(gè)標(biāo)題，分別在其前冠之于“你剛才閱讀的材料中包含”的導(dǎo)語。比如，對材料1的第一個(gè)標(biāo)題“中央決算草案個(gè)別事項(xiàng)編報(bào)不夠完整的問題”冠之于導(dǎo)語后得到“你剛才閱讀的材料中包含中央決算草案個(gè)別事項(xiàng)編報(bào)不夠完整的問題”。第二，把12個(gè)項(xiàng)目改編為12個(gè)判斷題，重新隨機(jī)分配給4則實(shí)驗(yàn)材料，每則3個(gè)，分配后順序隨機(jī)安排③。具體分配結(jié)果和順序如下：（1）關(guān)于中央財(cái)政管理審計(jì)查出問題的整改情況。Q1.你剛才閱讀的材料包括：A.關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)審計(jì)查出的問題；B.關(guān)于重大項(xiàng)目審計(jì)查出的問題；C.關(guān)于財(cái)政資源統(tǒng)籌仍需向縱深推進(jìn)的問題。（2）關(guān)于中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查出問題的整改情況。Q2.你剛才閱讀的材料包括：A.關(guān)于違規(guī)使用財(cái)政資金的問題；B.關(guān)于中央決算草案個(gè)別事項(xiàng)編報(bào)不夠完整的問題；C.關(guān)于金融企業(yè)國有資產(chǎn)審計(jì)查出的問題。（3）關(guān)于重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金審計(jì)查出問題的整改情況。Q3.你剛才閱讀的材料包括：A.關(guān)于依托部門職權(quán)或行業(yè)資源違規(guī)收費(fèi)的問題；B.關(guān)于國有自然資源資產(chǎn)審計(jì)查出的問題；C.關(guān)于中央財(cái)政支出分配投向和使用效果還不夠精準(zhǔn)優(yōu)化的問題。（4）關(guān)于國有資產(chǎn)管理審計(jì)查出問題的整改情況。Q4.你剛才閱讀的材料包括：A.關(guān)于公務(wù)用車改革仍需深化的問題；B.關(guān)于重點(diǎn)民生專項(xiàng)資金審計(jì)查出的問題；C.關(guān)于行政事業(yè)性國有資產(chǎn)審計(jì)查出的問題。為了提高瀏覽測試本身的有效性（準(zhǔn)確反映被試瀏覽材料的真實(shí)情況），瀏覽測試題目設(shè)計(jì)遵循了兩點(diǎn)原則。第一，采取不定項(xiàng)選擇題的形式，確保沒有真正瀏覽、僅依靠猜測或隨機(jī)選擇而通過測試的概率盡可能降低。第二，測試內(nèi)容分布“面面俱到”（均勻分布于文本各部分），測試深度“蜻蜓點(diǎn)水”（僅就材料的標(biāo)題這一外圍特征進(jìn)行測試而不對材料內(nèi)容細(xì)節(jié)進(jìn)行測試）④，避免測試本身激發(fā)被試對材料的深度加工。

6.被試與分組

被試通過問卷星調(diào)查平臺(tái)招募而來，每一位被試進(jìn)入該平臺(tái)點(diǎn)擊實(shí)驗(yàn)材料鏈接后，將獲得一份實(shí)驗(yàn)材料文本，實(shí)驗(yàn)材料將被隨機(jī)呈現(xiàn)。被試獲得的實(shí)驗(yàn)材料一旦確定，相當(dāng)于被試所在組別被確定，隨機(jī)分組由此完成。為了便于敘述，下文根據(jù)所閱讀的實(shí)驗(yàn)材料不同，把各組分別稱為財(cái)政管理組、預(yù)算執(zhí)行組、重大項(xiàng)目組以及國資管理組。

7.實(shí)驗(yàn)過程

實(shí)驗(yàn)程序包括五步。第一，請被試就自身社會(huì)人口統(tǒng)計(jì)特征進(jìn)行問卷作答，問卷涵蓋實(shí)驗(yàn)對象性別、年齡、經(jīng)濟(jì)收入、受教育情況、社會(huì)職業(yè)和政治面貌六個(gè)方面。第二，要求被試對審計(jì)效能感知做出初步評(píng)價(jià)。第三，請被試打開材料鏈接并瀏覽材料。第四，請被試在閱讀材料后調(diào)整對審計(jì)效能感知的評(píng)價(jià)得分。第五，請被試完成瀏覽測試題。在測試前告知被試，閱讀引導(dǎo)語中關(guān)于瀏覽測試目的的明確聲明；在測試題最后提示被試在實(shí)驗(yàn)結(jié)束前，都可無限次返回并瀏覽實(shí)驗(yàn)材料、修改答案，直至問卷提交為止。

需要指出的是，對于網(wǎng)絡(luò)實(shí)驗(yàn)法而言，積攢到足夠的有效答卷需要足夠的實(shí)驗(yàn)時(shí)間。然而實(shí)驗(yàn)時(shí)間如果過長，可能會(huì)引發(fā)實(shí)驗(yàn)情境的較大變化，從而增加協(xié)變量，影響實(shí)驗(yàn)結(jié)果。因此有必要采取措施降低實(shí)驗(yàn)參與者的隨意性，提高有效樣本率，使有效樣本快速達(dá)到實(shí)驗(yàn)要求的數(shù)量，減少控制實(shí)驗(yàn)過程和實(shí)驗(yàn)時(shí)間，提高實(shí)驗(yàn)結(jié)果的可靠性。對此最常用的措施是給被試提供報(bào)酬作為實(shí)驗(yàn)激勵(lì)。本文沒有采用這種方法是基于以下考慮：第一，由于網(wǎng)絡(luò)實(shí)驗(yàn)的匿名性，有些被試即便接受了激勵(lì)，也不一定會(huì)認(rèn)真對待實(shí)驗(yàn)，反之，因?yàn)榕d趣并非所有的被試都只是為了激勵(lì)而參加被試，很多被試即便沒有實(shí)驗(yàn)激勵(lì)也會(huì)認(rèn)真對待實(shí)驗(yàn)。第二，激勵(lì)強(qiáng)度難以掌握，激勵(lì)過小達(dá)不到激勵(lì)目的，激勵(lì)過大則會(huì)產(chǎn)生霍桑效應(yīng)，即被試因?yàn)楂@得或報(bào)答所獲得的報(bào)酬而努力揣摩并給出他們認(rèn)為實(shí)驗(yàn)者想要的答案。

（二）結(jié)果分析

1.被試樣本描述性統(tǒng)計(jì)

本次實(shí)驗(yàn)共有206人參加網(wǎng)上實(shí)驗(yàn)，剔除無效答卷85份（沒有通過材料瀏覽測試和其他無效者，如審計(jì)效能感知評(píng)價(jià)全部相同，如全部為0或全部為100），得到有效樣本121份，實(shí)驗(yàn)有效參與率為58.73%。其中，財(cái)政管理組、預(yù)算執(zhí)行組、重大項(xiàng)目組和國資管理組分別有28人、30人、32人、31人。有效問卷的篩查情況見表1，內(nèi)容測試問答見表2。

2.協(xié)變量平衡性檢驗(yàn)

協(xié)變量平衡性的卡方檢驗(yàn)結(jié)果見表3最后一列。結(jié)果顯示所有p值都大于0.05，表明各個(gè)特征在各組之間的分布不存在顯著差異，協(xié)變量在各組間分布是平衡的，從而排除了這些協(xié)變量對實(shí)驗(yàn)結(jié)果的影響。

這里需要說明的是：第一，各組被試包含兩類，第一類是在實(shí)驗(yàn)前沒有接觸過審計(jì)整改信息不了解審計(jì)整改情況者；第二類是在實(shí)驗(yàn)前就已經(jīng)通過其他途徑知悉實(shí)驗(yàn)材料的內(nèi)容。實(shí)驗(yàn)材料對于兩類被試的意義不同。對于第一類被試，實(shí)驗(yàn)材料發(fā)揮的是信息輸入的作用，對審計(jì)整改情況的評(píng)價(jià)源自對實(shí)驗(yàn)材料的“在線學(xué)習(xí)”（實(shí)時(shí)學(xué)習(xí)）。對于第二類被試而言，實(shí)驗(yàn)材料發(fā)揮的是記憶激活的作用，對審計(jì)整改情況的評(píng)價(jià)源自對長時(shí)記憶存儲(chǔ)中既有知識(shí)的提取。第二，第二類被試關(guān)于整改情況的既有知識(shí)，可能來自審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際發(fā)布的審計(jì)整改報(bào)告，也可能來自媒體報(bào)道、會(huì)議和人際交流等傳播途徑。由于審計(jì)整改信息生產(chǎn)和公開的特質(zhì)，審計(jì)整改報(bào)告以外傳播信源的內(nèi)容歸根到底來自審計(jì)機(jī)關(guān)的公開。這意味著，哪怕是受眾對審計(jì)整改情況的既有知識(shí)也是來自審計(jì)機(jī)關(guān)的公開。因此，本文沒有就兩類被試進(jìn)行區(qū)分并分別進(jìn)行檢驗(yàn)。

3.關(guān)于配對樣本t檢驗(yàn)

采用配對樣本t檢驗(yàn)，判斷閱讀重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金審計(jì)整改信息對被試的審計(jì)效能感知是否有影響。結(jié)果顯示，被試在閱讀前后感知的審計(jì)效能水平分別為65.56±9.21和86.16±12.32。閱讀后的平均值比閱讀前高20.59（95%CI：-24.26~-16.93），差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（t=11.45，P=0.000<0.001）。相關(guān)檢驗(yàn)結(jié)果表明，前后相關(guān)系數(shù)r=0.5866*，P=0.0004<0.001，表明被試閱讀重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金審計(jì)整改信息前后的差異具有較好的穩(wěn)定性?？梢?，被試閱讀重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金審計(jì)整改信息后，審計(jì)效能感知高于閱讀前。其他各組實(shí)驗(yàn)結(jié)果同樣表明，相對于閱讀前，被試分別閱讀部門預(yù)算執(zhí)行、國有資產(chǎn)管理和財(cái)政管理審計(jì)整改信息后，審計(jì)效能感知均得到顯著提高。

表4為重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金組的因變量配對樣本t檢驗(yàn)。

4.差異均值的方差檢驗(yàn)

表5報(bào)告了各組的審計(jì)效能感知前后變化的均值。具體看，重大項(xiàng)目組、預(yù)算執(zhí)行組、國資管理組以及財(cái)政管理組審計(jì)效能感知的提升水平分別為20.594（Sd=10.172）、16.100（Sd=4.964）、10.677（Sd=5.115）和4.321（Sd=2.667），初步表明，四組審計(jì)效能感知變化水平存在差異，且按照重大項(xiàng)目組、預(yù)算執(zhí)行組、國資管理組和財(cái)政管理組的順序依次遞減。

方差分析結(jié)果表明，這種差異在統(tǒng)計(jì)上是顯著的（F=35.07，P=0.000），四組被試在閱讀相應(yīng)的整改信息前后變化水平在統(tǒng)計(jì)上各不相同，進(jìn)一步證實(shí)了四組審計(jì)效能感知變化水平存在差異，方差檢驗(yàn)結(jié)果詳見表6。

5.多重均值差異檢驗(yàn)

表7顯示了因變量差異的多重均值差異Scheffe檢驗(yàn)結(jié)果?？梢娫趯徲?jì)效能感知提升方面，重大項(xiàng)目組（t=0.064）顯著大于預(yù)算執(zhí)行組（MM=-4.494<0），預(yù)算執(zhí)行組（t=0.016）顯著大于國資管理組（MM=-5.423<0），國資管理組（t=0.004）顯著大于財(cái)政管理組（MM=-6.356<0）。從主對角線以外的三個(gè)單元格的結(jié)果可以得到同樣的結(jié)論。由此可見，重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金組、部門預(yù)算執(zhí)行組、國有資產(chǎn)管理組和財(cái)政管理組的審計(jì)效能感知前后變化依次遞減在統(tǒng)計(jì)意義上成立。

五、結(jié)論、建議、局限與展望

本文運(yùn)用心理距離理論和網(wǎng)絡(luò)問卷調(diào)查實(shí)驗(yàn)法，在審計(jì)業(yè)務(wù)類型層面，研究四類審計(jì)整改信息對審計(jì)效能感知的影響及其差異。研究發(fā)現(xiàn)：四類審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改信息公開都能顯著提高審計(jì)效能感知，但各類整改信息對審計(jì)效能感知的作用大小不同。重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金問題整改情況的影響最大，部門預(yù)算執(zhí)行問題、國有資產(chǎn)管理問題整改情況次之，財(cái)政管理問題整改情況的影響最小。

為了提高審計(jì)整改報(bào)告公開的績效宣傳作用，建議審計(jì)機(jī)關(guān)加大重大項(xiàng)目和重點(diǎn)民生資金問題整改情況公開力度，適當(dāng)減少財(cái)政管理問題整改情況篇幅，繼續(xù)保持部門預(yù)算執(zhí)行問題、國有資產(chǎn)管理問題整改情況的公開力度。

基于研究目的，本文僅研究了審計(jì)查出問題的整改情況對審計(jì)效能感知的影響，研究內(nèi)容有待擴(kuò)展，研究深度有待增加。未來研究可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行拓展。第一，研究對象方面，可以進(jìn)一步研究審計(jì)整改報(bào)告中重大違法違紀(jì)問題線索的辦理情況和建議落實(shí)情況兩類信息對審計(jì)效能感知的影響，并將它們的認(rèn)知作用與本文所研究的審計(jì)查出問題整改情況公開的認(rèn)知后果進(jìn)行比較。第二，把審計(jì)整改信息公開的認(rèn)知后果從審計(jì)效能感知拓展到其他更多認(rèn)知效果。根據(jù)認(rèn)知理論，特定信息刺激引發(fā)的認(rèn)知反應(yīng)廣泛而多樣，且這些認(rèn)知還會(huì)各自產(chǎn)生后續(xù)的認(rèn)知漣漪并朝著不同的方向發(fā)展。就審計(jì)整改信息而言，除了影響審計(jì)效能感知外，還可能影響審計(jì)整改的存在性、必要性認(rèn)知，整改公開的有效性、審計(jì)權(quán)威性和審計(jì)地位的認(rèn)知，未來不妨對審計(jì)整改報(bào)告在這些方面的認(rèn)知反應(yīng)展開研究。第三，可以從受眾特征、信息特征和信息加工模式等因素對審計(jì)整改報(bào)告認(rèn)知后果的影響角度，深化審計(jì)整改報(bào)告對審計(jì)效能感知的影響研究。

作者：鄭小榮 洪婕

單位：會(huì)計(jì)之友微信公眾號(hào)

編輯：孫哲

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