前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見(jiàn)那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車(chē)的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在的問(wèn)題

1、未將發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行匯總分析，未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序形成結(jié)論。

2、銷(xiāo)售與收款循環(huán)穿行測(cè)試執(zhí)行不到位

未有效識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)并執(zhí)行穿行測(cè)試，未對(duì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)的異常樣本予以關(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

3、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)穿行測(cè)試執(zhí)行不到位

未對(duì)生產(chǎn)循環(huán)部分業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制執(zhí)行穿行測(cè)試，部分穿行測(cè)試執(zhí)行的程序與對(duì)內(nèi)部控制的了解不一致，未對(duì)年內(nèi)發(fā)生變化的業(yè)務(wù)流程分別執(zhí)行穿行測(cè)試。

02控制測(cè)試存在的問(wèn)題

銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試執(zhí)行不到位。

1、外銷(xiāo)收入確認(rèn)的控制測(cè)試未獲取并檢查報(bào)關(guān)單、提單的出口日期。

2、未對(duì)客戶(hù)信用管理、銷(xiāo)售合同核準(zhǔn)等關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行控制測(cè)試。

3、未對(duì)控制測(cè)試樣本中無(wú)貨物簽收資料、涉及以前年度發(fā)貨等異常情況予以關(guān)注。

03實(shí)質(zhì)性程序存在的問(wèn)題

一、存貨

1、存貨計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟募?xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位

未在底稿中記錄對(duì)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的抽樣過(guò)程，選取的庫(kù)存商品、原材料測(cè)試樣本金額占比較小，未對(duì)完工項(xiàng)目的存貨成本與計(jì)劃成本進(jìn)行對(duì)比分析。

2、存貨監(jiān)盤(pán)執(zhí)行不到位

未針對(duì)盤(pán)點(diǎn)差異擴(kuò)大監(jiān)盤(pán)范圍，未針對(duì)監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

二、往來(lái)款項(xiàng)

1、對(duì)函證不符事項(xiàng)的核查程序執(zhí)行不到位，未針對(duì)回函差異獲取審計(jì)證據(jù)并調(diào)查差異原因。

2、函證替代測(cè)試執(zhí)行不到位，獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法與底稿測(cè)試程序?qū)?yīng)。

3、外銷(xiāo)函證程序執(zhí)行不到位，底稿未見(jiàn)國(guó)外客戶(hù)函證控制過(guò)程、回函原件以及替代測(cè)試所附審計(jì)證據(jù)。

三、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值

未對(duì)公司長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值跡象作出判斷，未針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

四、營(yíng)業(yè)收入

1、收入抽樣測(cè)試執(zhí)行不到位

未結(jié)合銷(xiāo)售合同條款檢查公司收入發(fā)生額的真實(shí)性，未充分關(guān)注部分分期付款合同對(duì)應(yīng)的收入確認(rèn)是否異常。

2、截止性測(cè)試執(zhí)行不到位

未針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前確認(rèn)的收入選取樣本執(zhí)行截止性測(cè)試，未核實(shí)12月份已確認(rèn)的收入是否存在跨期，未對(duì)跨期收入的審計(jì)調(diào)整獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3、細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位

未對(duì)審計(jì)調(diào)整的暫估收入獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未核實(shí)外銷(xiāo)收入對(duì)應(yīng)報(bào)關(guān)單的出口日期。

4、未充分關(guān)注子公司收入快速增長(zhǎng)、毛利率顯著偏低的異常情況

未根據(jù)合同條款審慎判斷子公司在該交易中是主要責(zé)任人還是代理人，收入確認(rèn)是否滿(mǎn)足總額法確認(rèn)的條件。

五、銷(xiāo)售費(fèi)用

1、未調(diào)查銷(xiāo)售費(fèi)用中招待費(fèi)大幅下降的原因，未針對(duì)期后發(fā)生的招待費(fèi)執(zhí)行截止性測(cè)試。

2、未對(duì)中介服務(wù)費(fèi)執(zhí)行分析性復(fù)核，未充分關(guān)注中介服務(wù)費(fèi)的具體明細(xì)項(xiàng)目。

六、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

1、未核查并發(fā)現(xiàn)子公司存貨補(bǔ)足協(xié)議中存在的明顯錯(cuò)誤，未對(duì)異常條款保持職業(yè)懷疑。

2、未根據(jù)子公司存貨補(bǔ)足協(xié)議約定的內(nèi)容核實(shí)公司會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。

3、未關(guān)注會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)的入賬期間是否恰當(dāng)，未關(guān)注重大期后事項(xiàng)披露的完整性。

4、未充分核實(shí)子公司存貨存在大額賬實(shí)不符的原因，未謹(jǐn)慎判斷相關(guān)缺陷對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響。

七、審計(jì)底稿

1、未編制或有事項(xiàng)底稿并核查訴訟情況。

2、完成階段未見(jiàn)各級(jí)質(zhì)量控制復(fù)核意見(jiàn)的記錄。

聲明

信息來(lái)源：山東監(jiān)管局/有刪減

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