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行業(yè)突出問題剖析與根源探究
(一)超出執(zhí)業(yè)勝任能力承接業(yè)務(wù)亟待整治
在日常監(jiān)管和年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn),存在非注冊會計師通過不正當手段(如利用掛名注冊會計師)控制事務(wù)所的情況。這些非專業(yè)人士利用掛名注冊會計師的方式,繞過專業(yè)資質(zhì)的限制,實際控制事務(wù)所,大批量出具審計報告。此類行為不僅公然無視行業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德的底線,更是對市場秩序的嚴重擾亂,加劇行業(yè)管理的復雜性和挑戰(zhàn)性,為監(jiān)管帶來很大困難。此類現(xiàn)象的主要成因:一是現(xiàn)行的各項規(guī)定未對注冊會計師年度內(nèi)出具審計報告的數(shù)量做出明確限定;二是少數(shù)注冊會計師缺乏職業(yè)道德和職業(yè)操守,為了追求個人利益,不惜冒險承接超出勝任能力的業(yè)務(wù);三是存在非注冊會計師實際控制事務(wù)所,通過掛靠注冊會計師的方式,大批量出具審計報告,缺乏有效的遏制機制;四是市場準入門檻過低,使得一些不具備執(zhí)業(yè)能力的人員或機構(gòu)能夠輕易進入行業(yè),加劇了這一問題的發(fā)生。
(二)不正當?shù)蛢r競爭亂象問題凸顯
部分事務(wù)所為了獲取業(yè)務(wù),采取低價競爭策略,導致審計收費與審計成本不匹配,事務(wù)所為實現(xiàn)盈利,對審計程序、審計時間進行大幅壓縮,從而嚴重影響審計的質(zhì)量和可靠性,損害投資者利益,這種不正當?shù)蛢r競爭不僅破壞了公平、有序的市場競爭環(huán)境,擾亂了整個注冊會計師行業(yè)的市場秩序,嚴重影響行業(yè)的健康發(fā)展。此類現(xiàn)象的主要成因:一是招投標制度設(shè)計過于注重價格因素,將低價作為選聘的首要條件,使得部分事務(wù)所為了中標,不惜以低于正常成本的價格承接業(yè)務(wù);二是市場缺乏有效的監(jiān)管機制,使得不正當?shù)蛢r競爭行為無法得到有效遏制;三是部分事務(wù)所為了追求短期利益,忽視審計質(zhì)量的重要性。
(三)懲戒力度有限與違規(guī)成本偏低問題
行業(yè)自律監(jiān)管懲戒種類和力度有限,僅能起到一定程度上的警示作用,而無法對嚴重違規(guī)或?qū)掖芜`規(guī)者實施全面且強有力的制裁,并產(chǎn)生足夠的威懾,難以有效阻止其違規(guī)行為。
部分違規(guī)者利用制度漏洞,通過重新設(shè)立新所等方式規(guī)避應(yīng)有的懲戒,繼續(xù)在行業(yè)內(nèi)從事違規(guī)活動,對行業(yè)產(chǎn)生持續(xù)的不良影響,損害行業(yè)整體利益,破壞行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。此類現(xiàn)象的主要成因:一是市注協(xié)作為行業(yè)自律組織,根據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》規(guī)定,其懲戒種類僅限于訓誠、通報批評、公開譴責,缺乏實質(zhì)性的懲罰手段;二是現(xiàn)行制度在對違規(guī)者重新設(shè)立新所等方面缺乏有效限制,未對合伙人近五年行業(yè)自律懲戒記錄及執(zhí)業(yè)情況進行核查,使得部分違規(guī)者能夠通過變換主體等方式逃避懲戒。
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